Пониженные ставки НДС 5 или 7% на УСН: кому подходят и когда можно применять

С 1 января 2025 года предприниматели и компании на упрощённых системах налогообложения (УСН) «Доходы» и «Доходы минус расходы» с годовым доходом от 60 миллионов рублей платят налог на добавленную стоимость (НДС). Об этом сказано в статье 164 НК.

Если превысите лимит 450 миллионов рублей, применять УСН будет уже нельзя.

Указывайте НДС в кассовых чеках, оформляйте счета-фактуры, ведите книгу продаж, ежеквартально подавайте налоговую декларацию и платите налог. Отдельно сообщать в ФНС о размере ставки не нужно, просто отслеживайте доходы и отражайте положенный процент НДС в налоговой декларации.

Например, ИП продаёт детские игрушки. Он выбрал специальные ставки НДС. В прошлом году заработал 55 миллионов рублей, а в этом начал торговать на маркетплейсах и с января по июнь получил доход 65 миллионов рублей. С июля он должен отражать НДС 5% в документах, сдавать декларации и платить налог.

«Предприниматели и организации, применяющие основные или специальные ставки НДС, обязаны выписывать счета-фактуры, иначе будет штраф до 30 000 рублей согласно статье 120 НК. Нужно вести книгу продаж, а при основной ставке НДС — также книгу покупок для учёта операций и налоговых вычетов. Налоговую декларацию по НДС подают только онлайн, поэтому заранее получите электронную подпись и настройте программное обеспечение. НДС платите по итогам налогового периода не позднее 28-го числа каждого месяца квартала, следующего за отчётным равными долями от общей суммы налога. Например, за первый квартал 2025 года: до 28 апреля, до 28 мая и до 30 июня (28 июня выходной). Налогоплательщики, использующие ККТ, должны отображать выбранные ставки НДС в чеках согласно приказу ФНС № ЕД-7−20/662@» — Ксения Козлова, владелица бухгалтерского агентства «Бэнтэн Эксперт».

«Проведите тщательные расчёты, прежде чем выбрать ставку НДС. Например, закупочная цена единицы товара 1 000 рублей, продажная — 2 000 рублей. При ставке 5% закуп товара мы не учитываем, а НДС вычисляем только от цены продажи. Считаем налог по формуле: 2 000×5 / 105 = 95,24 рубля. В этом случае мы не можем применить вычет. Таким образом, общая сумма налога — 95,24 рубля.

Чтобы вычислить НДС по ставке 20%, из исходящего НДС вычтите входящий НДС. Входящий НДС считаем так: 1 000×20 / 120 = 166,67 рубля. Исходящий НДС: 2 000×20 / 120 = 333,33 рубля. НДС к уплате: 333,33 — 166,67 = 165,66 рубля. Таким образом, в нашем примере более выгодной оказывается пониженная ставка НДС 5% — 95 рублей против 166,6 рубля», — говорит Ксения Козлова.

Налоговая база — общая стоимость проданных товаров и услуг без учёта входного НДС. Формула расчёта налога: Сумма x Ставка НДС / (Ставка НДС + 100).

Например, для салона красоты на УСН налоговая база — весь его доход, в том числе НДС в цене оборудования, материалов и работы. Если организация за год заработала 70 миллионов рублей, то заплатит НДС 5% — 3 333 333,33 рубля.

Как и на общей системе налогообложения (ОСНО), на УСН можно применять специальные ставки налога по некоторым операциям. Например, НДС 0% действует для экспортных товаров и международных перевозок. Но учитывать входной НДС при этом нельзя.

«К сожалению, уменьшить налоговую нагрузку при уплате НДС по льготной ставке 5 или 7% на УСН невозможно. Входной НДС будет включён в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Важно отметить, что при расчёте налога по УСН берётся доход без НДС. Согласно статье 248 НК, из доходов вычитаются суммы налогов, предъявленных покупателю. Например, если за первый квартал оказано услуг на 210 тысяч рублей, в том числе НДС 10 000 рублей, налогооблагаемая база по УСН составит 200 тысяч рублей», — говорит Ксения Козлова.

Если покупатель перечисляет аванс, налог начисляйте дважды: на дату, когда получаете деньги и когда отгружаете товар. НДС с аванса можно принять к вычету при отгрузке в счёт этой предоплаты.

Например, ООО «Аннушка» продаёт мебель и применяет УСН с НДС 5 %. Покупатель перевёл аванс — 10 000 рублей. В день поступления денег компания начислила НДС: 10 000×5/105 = 476,19 рубля. Через неделю она отгрузила мебель на сумму 50 000 рублей. На дату отгрузки компания снова начислила НДС: 50 000×5/105 = 2 380,95 рубля. Так как налог с аванса уже начислен, ООО «Аннушка» уменьшает итоговую сумму НДС к уплате: 2 380,95 — 476,19 = 1904,76 рубля.

Если оплата только по факту, начисляйте налог один раз — в момент отгрузки. Когда поступят деньги, ещё раз начислять НДС не надо.

Если работаете с физлицами, счета-фактуры для них можно не выставлять.

Вместо счёта-фактуры с накладной или актом можно оформлять универсальный передаточный документ (УПД) со статусом 1. Но на предоплату нужен только счёт-фактура.

Ведите книгу продаж. Вписывайте в неё счета-фактуры или УПД на реализацию в хронологическом порядке в квартале, в котором начисляли НДС.

Например, если отгрузили товары 30 июня, а счёт-фактуру оформили 2 июля, зарегистрировать его в книге продаж нужно во втором квартале, то есть датой отгрузки, когда возникла обязанность начислить налог.

Сдавайте декларацию по НДС. Заполняйте её в рублях без копеек по общим правилам из приказа ФНС № ЕД-7−3/989@ и отправляйте в налоговую в электронном виде — через оператора электронного документооборота (ЭДО). В бумажном виде декларацию не примут. Срок сдачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Если эта дата выпадает на выходной или праздник, отчитаться можно в первый рабочий день после неё.

Платите налог. Рассчитывайте НДС к уплате по итогам каждого квартала. Перечисляйте налог равными долями три месяца подряд после отчётного квартала, до 28-го числа каждого месяца. Но можно оплатить всю сумму по первому сроку.

Например, за второй квартал ИП Березину нужно перечислить в налоговую НДС в сумме 27 000 рублей. Он оплатил по 9 000 рублей 28 июля, 28 августа и 28 сентября. По желанию он мог сделать один платёж — 27 000 рублей до 28 июля.

Перечисляйте НДС в составе единого налогового платежа (ЕНП). Уведомления о рассчитанных суммах налога не подавайте.

На УСН «Доходы». НДС, уплаченный поставщикам, включайте в стоимость купленных товаров, работ или услуг. Возместить из бюджета его нельзя.

На УСН «Доходы минус расходы». Суммы входного НДС отражайте в расходах одновременно с учётом самих покупок. Указывайте их в графе 5 раздела I Книги учёта доходов и расходов (КУДиР).

Если купили основные средства или нематериальные активы, включайте НДС в их первоначальную стоимость. Как вести КУДиР, подробно рассказали в другой статье.

Если вы выбрали ставку НДС 5 или 7%, применяйте её в течение 12 кварталов: статья 164 НК запрещает в этот период переходить на обычный порядок исчисления налога. Единственное исключение — если ИП или ООО потеряли право применять УСН. Например, если годовой доход выше 450 миллионов рублей, НДС нужно платить как на ОСНО — 20, 10, 0%.

Время применения пониженных ставок НДС считайте с периода, за который сдана первая декларация. Если доход превысит 250 миллионов рублей и ставка вырастет до 7%, заново начинать отсчёт не нужно.

Если применяете НДС 20, 10, 0%, можете перейти на специальную ставку со следующего квартала. Для этого нужно, чтобы годовой доход не превышал 450 миллионов рублей.

НДС 5% могут платить ИП и организации на УСН, годовой доход которых составляет от 60 до 250 миллионов рублей.

НДС 7% могут выбрать предприниматели и организации на УСН, которые за год заработали от 250 до 450 миллионов рублей.

Если работаете по специальным ставкам 5 или 7%, получать вычет по НДС нельзя. Если выбрали обычный порядок расчёта налога, можете учитывать входной НДС, который заплатили поставщикам.

Тогда, по статье 171 НК, вычет можно заявить с авансового НДС, который вы уплатили в налоговую.

Даже если продавец на УСН применяет специальную ставку, он всё равно считается плательщиком НДС, поэтому покупатель на ОСНО может заявить вычет налога.