Есть услуга считается оказанной в РФ, при импорте вы платите НДС вместо иностранца, а при экспорте — со своей продажи. Если место реализации за границей — налога нет. Заплатите и подайте отчётность в налоговую: таможне ничего платить и подавать не нужно.
Правила одинаковые для работ и услуг, поэтому в статье будем называть всё услугами.
Что такое место реализации услуг и зачем его определять
Место реализации услуг — территория, где услуги оказаны. При ВЭД это или Россия, или другое государство.
Почему это важно: по статье 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС считается реализация услуг на территории России. Если место реализации РФ, нужно заплатить налог, а если нет — НДС не возникает.
Иногда приходится платить налог вместо иностранца, когда место реализации РФ, а партнёр не зарегистрирован в стране. Тогда вы становитесь налоговым агентом.
Кто платит НДС при импорте и экспорте услуг
| Российская сторона | Место реализации услуг | Обязанность по уплате НДС |
|---|---|---|
| Заказчик (импорт услуг) | РФ | Платите НДС вместо иностранца — вы налоговый агент |
| Не платите налог | Не платите налог | |
| Исполнитель (экспорт услуг) | РФ | Платите налог в обычном порядке |
| Не платите налог | Не платите налог |
Сначала определите место реализации услуги, а потом — нужно ли платить НДС.
Как определять место реализации услуг. В большинстве случаев место реализации привязано к адресу регистрации исполнителя. Но для ряда услуг действуют специальные правила; место реализации тогда определяют по нахождению заказчика, имущества или маршруту перевозки.
Что считается местом реализации услуг, перечислено:
- в статье 148 НК, если ваши контрагенты из стран за пределами ЕАЭС;
- в приложении № 18 к договору о ЕАЭС, если ваши контрагенты из Казахстана, Беларуси, Армении или Кыргызстана.
Регистрацию компании, филиала, представительства смотрите по учредительным документам, а ИП — по российскому паспорту.
Шаги такие:
- Посмотрите перечень услуг в статье 148 НК или приложении № 18, в зависимости от страны партнёра.
- Если в норме услуг из вашего договора нет, ориентируйтесь на регистрацию исполнителя.
Как рассчитать и заплатить НДС при экспорте услуг
Если место реализации ваших услуг — Россия, рассчитывайте НДС по общим правилам:
- Изучите статью 149 НК: там перечислены операции, которые освобождены от НДС, например, медицинские услуги. Если ваши услуги там есть, исчислять налог не нужно.
- Изучите статью 164 НК: там перечислены услуги, которые облагаются по ставке 0%, например, транспортно-экспедиционные услуги.
- Если в статьях 149 и 164 НК услуг нет, рассчитайте НДС по ставкам — 5%, 7% или 22%, в зависимости от того, какую применяете по основной деятельности.
Считайте налог сверху стоимости услуг по формуле:
НДС с услуг = стоимость услуг в рублях без НДС x 22%
Пример. Центр «Ментор» проводит онлайн-обучение по русскому языку для иностранцев. Стоимость услуг компании — 200 тысяч рублей. Центр рассчитал НДС 44 000 рублей (200 000×22%) и выставил счёт ученикам вместе с налогом на сумму 244 тысячи рублей (200 000 + 44 000).
Если не предъявите НДС заказчику, придётся платить налог из собственных средств.
Отчётность. Включайте экспортные услуги вместе с остальными операциями в раздел 3 декларации по НДС в том квартале, когда вы их оказали. Форма и правила заполнения декларации по НДС в приказе ФНС № ЕД-7−3/989@.
Если операции освобождены от НДС по статье 146 НК, отражайте их в разделе 7 декларации по НДС, а если облагаются по ставке 0% по статье 164 НК — в разделе 4.
Уплата налога. Платите НДС равными долями вместе с налогом по остальным операциям до 28-го числа каждого месяца в квартале, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как рассчитать и заплатить НДС при импорте услуг
Если иностранец оказал вам услуги и при этом местом их реализации считается Россия, вы становитесь налоговым агентом и должны заплатить НДС вместо него.
Правила распространяются на те случаи, когда иностранец не стоит на учёте в налоговой РФ или зарегистрирован только потому, что есть недвижимость, транспорт или открыт расчётный счёт в стране. Основание — статья 161 НК.
Если иностранный исполнитель зарегистрирован в нашей стране, он сам платит НДС со своих услуг.
Пример. Алексей купил в Китае станок. Специалисты китайской компании приехали в Москву в цех Алексея и там собирали, устанавливали и монтировали станок. Алексей заплатил за работу за вычетом 22% НДС, который он удержал из стоимости услуг и заплатил в свою налоговую. Место реализации услуг, связанных с движимым имуществом, — место нахождения имущества, поэтому Алексей в этом случае налоговый агент.
Вы станете налоговым агентом, только если фактически перечислите деньги иностранному партнёру. Если работы выполнены и подписан акт, но деньги не перечислены, платить НДС не нужно. При переводе аванса те же правила.
Если применяете УСН, тоже платите агентский НДС: по пункту 5 статьи 346.11 НК освобождения от уплаты налога нет.
Расчёт НДС. Из денег, причитающихся иностранцу за услуги, удержите НДС по ставкам 10% или 22%.
Если работает на УСН и применяете пониженные ставки — 5 или 7%, агентский НДС рассчитывайте по общим ставкам — 10% или 22%.
Считайте налог по формуле:
НДС налогового агента = стоимость услуг иностранца в рублях x 22 / 122 (10 / 110).
Пример. Стоимость работ по монтажу станка составила 10 000 юаней. Алексей оплатил счёт 15 октября 2025 года. Курс юаня к рублю в этот день — 11,119 рубля.
Стоимость работ в рублях: 10 000×11,119 = 111 190 рублей.
Величина НДС: 111 190×22 / 122 = 20 050 рублей.
Алексей перечислил китайской компании 91 140 рублей (111 190 — 20 050), а в свою ИФНС — 20 050 рублей.
Если столкнётесь с тем, что в контракте услуги указаны без НДС или вовсе ничего не сказано про налог, придётся платить его за свой счёт. Тогда НДС считайте по формуле:
НДС, не удержанный с услуг иностранца = стоимость услуг в рублях без НДС x 22%
Предположим, китайская компания в контракте указала, что стоимость работ по сборке и монтажу станка составит 10 000 юаней без учёта НДС. Тогда Алексей заплатит китайцам 111 190 рублей или 10 000 юаней, а в налоговую 24 462 рубля.
Стоимость услуг: 10 000×11,119 = 111 190 рублей.
Величина НДС: 111 190×22% = 24 462 рубля.
Отчётность. Отражайте уплаченный НДС в разделе 2 декларации по НДС. Раздел заполняйте по каждому контрагенту отдельно. Для этого нужно знать название и ИНН продавца.
Одновременно можете принять к вычету эту сумму налога, указав её в строке 180 раздела 3 декларации по НДС. Для этого нужно соблюдать условия:
- быть зарегистрированным в РФ;
- приобретать услуги для облагаемых НДС операций;
- фактически уплатить налог;
- принять к учёту услуги.
Уплата НДС. Платите НДС равными долями до 28-го числа каждого месяца квартала, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом сказано в пункте 1 статьи 174 НК.
Если перечисляете деньги партнёру в иностранной валюте, стоимость услуг рассчитывайте на дату перечисления по курсу Центробанка. Это будет налоговая база для расчёта НДС.
Правила для некоторых услуг
Услуги бывают, например, такие:
- аренда недвижимости;
- ремонт или монтаж оборудования, принадлежащего иностранцу, но фактически находящегося в России;
- обучение иностранцев, в том числе онлайн;
- организация туристических походов или экскурсий для иностранцев в России.
Во всех этих случаях место реализации услуг — РФ, и если вы исполнитель по ним, платите НДС в свою налоговую. Но бывает, что место реализации услуг определяется иначе. Разберём на примерах некоторые услуги.
Рекламные и консультационные услуги
Место реализации рекламных и консультационных услуг — по месту регистрации заказчика. Тогда, если вы заказываете услуги у иностранца, платите НДС как налоговый агент, а если покупатель иностранец, не платите НДС.
Пример. Китайская компания наняла российского ИП для рекламы станка на выставке в Москве. По договору услуг ИП от своего имени арендует место на выставке, оформляет его, консультирует покупателей. Несмотря на то, что реклама проходила в РФ, ИП не будет платить НДС, так как заказчик зарегистрирован за границей.
Сергей перед открытием филиала в Армении нанял местную компанию для маркетингового исследования и консультации по бухгалтерскому и налоговому законодательствам. Сергей удержал со стоимости услуг НДС и заплатил в свою налоговую, так как он заказчик.
Правила распространяются ещё и на такие услуги:
- юридические;
- бухгалтерские и аудиторские;
- маркетинговые;
- передачу лицензий, патентов и авторских прав;
- разработку электронных программ и баз данных;
- проведение опытов и научных исследований.
Пример. Российский предприниматель Василий разрабатывает мобильное приложение для турецкой компании. Несмотря на то, что Василий делает работу в России, ему не нужно платить НДС, так как заказчик из Турции.
Если ваш покупатель — иностранная компания, которая не зарегистрирована в России, не платите НДС, даже если у неё есть представительство в РФ. Если заключите контракт с иностранным представительством, НДС возникает у него.
Услуги посредников
Услуги посредников не перечислены в статье 148 НК и приложении № 18, поэтому определяйте место их реализации по адресу регистрации исполнителя — Посредник, который по поручению и за счёт заказчика выполняет работы и услуги.агента, комиссионера или поверенного.
Предположим, китайская компания заключила с российским ИП не договор услуг, а агентский. По договору ИП по поручению и за счёт китайцев арендует место и организует выставку оборудования в Москве. Место реализации посреднических услуг по исполнителю — Россия, и ИП заплатит НДС в ИФНС со своего вознаграждения.
Если вы заказчик (Заказчик, который поручает посреднику выполнить для него определённую работу за вознаграждение.комитент, принципал или доверитель), а исполнитель иностранец, не платите НДС. При этом исполнитель не должен быть зарегистрирован и не иметь представительства в России, иначе будет считаться, что сделка внутрироссийская, и ему нужно будет заплатить налог.
Если вы исполнитель, платите НДС в свою ИФНС в обычном порядке.
Международные перевозки
В этом случае важно учитывать страну перевозчика, маршрут и статус сторон.
При импорте услуг международной перевозки правила такие:
- Перевозчик из ЕАЭС. Место реализации услуг — страна перевозчика. НДС не платите, независимо от маршрута. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 29 приложения № 18 к договору о ЕАЭС.
- Перевозчик из страны за пределами ЕАЭС. Место реализации услуг — РФ, если пункт отправления или назначения в России. Тогда вы становитесь налоговым агентом и платите НДС вместо иностранца. Если перевозка только за пределами границ России, НДС не возникает.
При экспорте услуг международной перевозки ставка НДС 0%, если пункт отправления или назначения — зарубежная страна. В этом случае вы считаетесь плательщиком НДС, но платить налог не будете. Основание: подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК.
Нулевую ставку нужно подтвердить электронными реестрами, которые содержат информацию из перевозочных документов. Если этого не сделать, придётся платить налог по полной ставке — 22%. Сами документы должны быть у вас на руках: налоговая может их запросить при камеральной проверке. Подробнее о подтверждении ставки 0% по НДС рассказали в статье Справочной.
Правило нулевой ставки по НДС при международных перевозках не работает, если у вас выполняются одновременно два условия:
- Вы организуете перевозку только на российском этапе международного маршрута, то есть между пунктами внутри РФ.
- Вы не указаны в транспортных документах в качестве одного из перевозчиков.
Чтобы вы могли применить ставку 0%, важно, чтобы вы вывозили груз за пределы РФ.
К международной перевозке относятся и услуги по экспедированию, например, такие:
- оформление документов;
- погрузка, выгрузка и перетарка товара;
- складские услуги;
- найм субподрядчиков для организации перевозки;
- найм и подготовка дополнительного оборудования;
- страхование груза;
- таможенное оформление;
- платёжно-финансовые услуги;
- маркировка товара;
- обслуживание контейнеров, рефрижераторов;
- проверка качества и сохранности груза.
Когда платить НДС с электронных услуг
Для электронных услуг придуманы отдельные правила, они прописаны в статье 174.2 НК. Правила такие:
- Если вы покупаете электронные услуги у зарубежного поставщика, вы — налоговый агент в любом случае. Неважно, зарегистрирован иностранец в РФ или нет.
- Если продавец предоставляет электронные услуги российскому физическому лицу, тогда он должен зарегистрироваться в РФ и сам платить НДС.
К электронным услугам относятся:
- размещение рекламы в интернете;
- поддержание сайтов;
- предоставление информации через интернет;
- размещение предложений о покупке товаров;
- предоставление доменов и хостингов.
Полный список в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса.
Надо ли выставлять счёт-фактуру
Всё зависит от места реализации услуги. Собрали в таблице случаи.
Когда оформлять счёт-фактуру при импорте и экспорте услуг
| Ваш статус | Место реализации услуг | Счёт-фактура |
|---|---|---|
| Исполнитель | РФ | Оформляйте по общим правилам |
| Исполнитель | Иностранное государство | Не оформляйте, а в счёте на оплату укажите стоимость услуг без НДС |
| Налоговый агент | РФ | Оформляйте в одном экземпляре (только себе) в момент перечисления денег иностранцу. По постановлению правительства № 1137 документ должен быть от имени иностранца |
М
Марина
Добрый день! Отличная статья, спасибо. Подскажите, пожалуйста, я ИП на УСН без НДС. Если я оказываю перевозку товара внутри России Белорусскому заказчику моих услуг, возникает ли у меня НДС к уплате или я плачу с данного дохода только УСН?
Точка Банк
Марина, добрый день! Рады быть полезными.
Услуги между странами Евразийского экономического союза, куда входят Россия и Беларусь, облагаются НДС по ставке 0% или освобождаются от него вовсе. Рекомендуем изучить статью 164 НК РФ, чтобы понять, под какой случай подходит ваша деятельность.
Если ставка НДС 0%, вы не платите исходящий НДС. Однако нулевая ставка не освобождает от подачи декларации и выставления счетов-фактур.
М
Марина
Спасибо за ответ!
РР
Рина Равен
Комментарий удалён
РР
Рина Равен
Точка Банк
Добрый день! Получить ответ эксперта можно, задав вопрос в этом разделе https://allo.tochka.com/question.
ИТ
Ирина Т
здравствуйте! Подскажите пжл есть нужно ли платить ндс если наш Ооо (усн 5%ндс) оказывает услуги другой российской компании зарубежом. то есть обе фирмы российские. А услуга оказывается/ происходит зарубежом.
Точка Банк
Добрый день.
В вашем вопросе важен контекст.
НДС нужно оплачивать, если местом оказания услуг признаётся Россия, и тут роль играет не сам факт нахождения сотрудника за границей.
Если ориентироваться на ст. 148 НК РФ, то необходимо определить какая страна является местом оказания услуги и уже из этого делать выводы, очень многое зависит от вида деятельности и без подробностей дать более конкретный ответ не сможем.
Например, если услуга связана с недвижимостью, то ориентир — местонахождение недвижимости. Если это консультация, то так как контрагент тоже российская компания, то местом реализации признают РФ, так как это место регистрации компаний.
В любом случае необходимо ориентироваться на налоговый кодекс и определить место оказания услуги.
ИТ
Ирина Т
Точка, большое спасибо за обратную связь! Уточняю подробности: услуга — демонтаж крана на территории Бангладеш например. Оказывает услугу Ооо с видом деятельности: Ремонт машин и оборудования.
Точка Банк
ИТ
Ирина Т
Точка, благодарю за ответ!
Точка Банк
Вовсе не за что! Рады быть полезными!
ИТ
Ирина Т
Комментарий скрыт за нарушения правил сообщества.