На УСН 15% затраты можно принять, если они:
- разрешены Налоговым кодексом;
- оплачены;
- подтверждены документами;
- связаны с бизнесом;
- понесены при работе с добросовестным контрагентом;
- по отдельным видам расходов отвечают дополнительным условиям.
Для правильного учёта важно, чтобы все эти условия выполнялись одновременно.
В чём суть режима «Доходы минус расходы»
На этом режиме разрешено уменьшать доходы на затраты, которые вы понесли в ходе предпринимательской деятельности, и уже с разницы платить налог. Но ставка выше, чем на режиме «Доходы».
Формула расчёта налога: налог = (доходы — расходы) x 15%.
Пример. ИП Новиков производит и продаёт стулья. В декабре он потратил на сырьё, рекламу, поддержку сайта 400 000 рублей, а получил выручку 500 000 рублей. В итоге он заплатит налог по УСН 15 000 рублей: (500 000 — 400 000) x 15%.
Ставка. Регионы могут снизить ставки с 15 до 5%, а иногда и до 0% для вновь зарегистрированных ИП. Всё зависит от кодов ОКВЭД, региона и критериев, которые правительство установит для ИП. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.20 НК.
Информацию о ставках можно проверить на сайте ФНС в разделе «Упрощённая система налогообложения». Выберите свой регион, и в разделе «Особенности регионального законодательства» сможете посмотреть законы и правила для этого региона.
Кому выгодно применять. Как правило, режим подходит, если расходы выше 70% от дохода, например, бизнесу, связанному с закупкой товаров для перепродажи. Но всё зависит от вашего вида деятельности. Если расходов мало или сложно их подтверждать, чаще выгоднее УСН «Доходы».
Доходы на УСН
Нюансы. С 2026 года если доход превысит 20 миллионов рублей, нужно платить НДС и выставлять счета-фактуры покупателям.
Расходы на УСН
Что относится к расходам
Перечень закреплён статьёй 346.16 НК. В частности, к затратам относятся:
- покупка материалов, сырья, товаров для перепродажи;
- выплаты сотрудникам;
- налоги и страховые взносы;
- коммунальные платежи;
- комиссии агентов;
- вознаграждения аутсорсеров;
- таможенные платежи при импорте.
Что изменилось с 2026 года. Перечень стал открытым: в статью 346.16 НК добавили подпункт 45 пункта 1. Помимо расходов, которые уже перечислены, можно учитывать другие траты по правилам налога на прибыль. Вот некоторые из них:
- приобретение прав требования долга;
- безнадёжная дебиторская задолженность;
- представительские расходы;
- консультационные услуги;
- приобретение прав на товарные знаки.
Правила признания расходов
Для признания затрат одновременно должны выполняться такие правила:
- Затраты разрешены Налоговым кодексом. Траты должны быть в перечне статьи 346.16 НК или в статьях с 253 по 269 НК.
- Затраты оплачены. Учитывайте расходы, когда деньги ушли с вашего расчётного счёта, цифрового кошелька или выданы из кассы. Например, зарплату включайте в расходы в день, когда сотрудник получил деньги, а не когда начислили её в программе, проценты по кредиту — когда перечислили банку, а погашение задолженности взаимозачётом — когда подписали акт. Порядок предусмотрен статьёй 346.17 НК.
- По затратам соблюдены особые условия. Для некоторых расходов предусмотрены специальные правила: их нужно соблюдать вместе с условием оплаты. Например, стоимость товара для перепродажи можно учесть только после того, как вы его продадите, а расходы на уборку в арендуемом помещении — если они прописаны в договоре отдельно от арендных платежей.
- Есть подтверждающие документы. Они должны быть и на расходы, и на оплату. Это может быть, например, акт приёма-передачи, товарная накладная, УПД и платёжное поручение.
- Затраты обоснованны. Включайте только те траты, которые направлены на получение дохода. Например, если бизнес перепродаёт товары через маркетплейс, покупка яхты не будет обоснованным расходом — налоговая может исключить её из расчёта. А если компания обучает яхтингу, стоимость яхты можно учесть. Условие предусмотрено статьёй 252 НК.
- Поставщик — добросовестный контрагент. Если инспекторы посчитают, что вы отправили деньги недобросовестному юрлицу или предпринимателю, расходы могут убрать. Вы не обязаны проверять своих контрагентов, но на практике из-за этого часто возникают сложности. При подписании договора запрашивайте у партнёра копии свидетельств о регистрации и постановке на налоговый учёт, копии учредительных документов, выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, сохраняйте деловую переписку.
Что нельзя учитывать в расходах
Раньше компании и ИП на УСН ориентировались на закрытый перечень расходов из статьи 346.16 НК: если расхода не было в списке, не учитывали его. Сейчас перечень открытый, но с ограничениями.
При оценке расходов ориентируйтесь на статью 270 НК, в ней перечислены затраты, которые нельзя учитывать при расчёте налога. Среди них:
- дивиденды, которые выплатили учредителям;
- штрафы, пени, перечисленные в бюджет государства;
- взнос в уставный капитал;
- вознаграждения сотрудникам, которые не предусмотрены трудовым договором;
- материальная помощь сотрудникам;
- компенсация за использование личного транспорта в работе сверх нормы;
- основная сумма займа и кредита.
Такие затраты можно учитывать только в бухгалтерском учёте, в налоговом нельзя.
Почему возникают споры
На практике большинство вопросов по УСН «Доходы минус расходы» возникают именно из-за расходов. Причины простые:
- бизнес списывает личные траты, например, стоимость дорогостоящего автомобиля или ремонт в квартире;
- документы оформлены с ошибками или отсутствуют;
- расход оплачен, но не связан напрямую с доходом;
- правила признания расходов применены неправильно.
Налоговая придирчиво оценивает расходы, потому что они напрямую влияют на размер налога. Например, бывает сложно обосновать чек из ресторана, если ходили туда на деловую встречу. В таких случаях важно заранее подготовить подтверждение, например, приложить пояснительную записку, а если встреча привела к сделке, добавить копию договора.
Примеры некоторых операций
На примере некоторых операций покажем, как правильно учитывать затраты. Рассчитываем исходя из общей ставки, а ситуации описываем узкие для наглядности. На практике размер налога зависит от количества затрат, суммы дохода и ставки.
Как учитывать комиссию маркетплейса
Как учитывать затраты на покупные товары
Как учитывать расходы на рекламу
Что делать, если расходы превышают доходы на УСН 15%
Когда расходы превышают доходы, образуется убыток. Важно понимать, за какой период он возник.
- Если в течение года, не платите авансовые платежи.
- Если по итогам года, ориентируйтесь на доход. Если он был, заплатите минимальный налог 1% от дохода, если дохода нет, не платите налог.
Не платите минимальный налог, если бизнес не работал. Основание: пункт 6 статьи 346.18 НК.
Убыток разрешено списать в следующие годы, если продолжаете применять режим «Доходы минус расходы». При режиме «Доход» убыток списать нельзя.
Если за один год не получилось списать убыток, учитывайте его в последующие годы, пока не спишите полностью. Если получили убыток в нескольких годах, списывайте его последовательно, начиная с первого по времени образованного.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 НК.
Как заполнить и подать налоговую декларацию на УСН
В отчёте 4 раздела, из них вам нужно заполнить титульный лист, разделы 1.2 и 2.2.
Раздел 3 заполняйте, если получали субсидии или гранты. Остальные разделы — для ИП на УСН «Доходы», а отдельный раздел 4 — для предпринимателей из новых регионов России. Там они отражают вычет на покупку кассовой техники.
Заполнить декларацию можете на бумаге или электронно через бесплатную программу на сайте ФНС, бухгалтерские программы, сервисы для заполнения и отправки отчётности.
Сдавайте декларацию один раз по итогам года. Срок для компаний — 25 марта следующего года, для ИП — до 25 апреля.
Как заполнить и сдать декларацию по УСН, подробно рассказали в статье Справочной. Там же сможете скачать бланк декларации.
Чек-лист учёта расходов для УСН
Чтобы вы могли проверить себя, составили чек-лист. В нём основные правила учёта затрат и перечень расходов с дополнительными условиями. Пользуйтесь, если есть сомнения, принимать траты или нет.
Чек-лист по расходам для УСН «Доходы минус расходы»
Частые вопросы о расходах на УСН «Доходы минус расходы»
Какие расходы нельзя учесть на УСН «Доходы минус расходы»?
Нельзя учитывать расходы, которые:
- Есть в статье 270 НК и которых нет в статье 346.16 НК. Например, дивиденды, материальная помощь сотрудникам.
- Не оплачены.
- Не соответствуют особым условиям. Например, нельзя учесть расходы на ремонт арендуемого помещения, если в договоре аренды не прописано, что ремонт делаете вы за свой счёт.
- Не подтверждены документами.
- Не связаны с предпринимательской деятельностью. Например, нельзя учитывать стоимость горнолыжного комплекта для руководителя или золотой флешки с изумрудами.
Можно ли учитывать консультационные услуги в расходах на УСН?
Да, можно. Перечень расходов, которые можно учесть на УСН, с 2026 года открытый: помимо статьи 346.16 НК смотрите правила главы 25 «Налог на прибыль».
Так, консультационные услуги можно учитывать на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК при условии, что вы их полностью оплатили.
Что относится к материальным расходам на УСН?
С 2026 года расходы для расчёта на УСН нужно оценивать с учётом правил главы 25 «Налог на прибыль». По статье 254 НК к материальным расходам, в частности, относятся:
- сырьё и материалы, используемые при работе бизнеса;
- техника для работы (инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование);
- спецодежда и средства индивидуальной защиты, например, респиратор;
- полуфабрикаты для производства;
- топливо, вода и энергия всех видов, используемые при эксплуатации транспорта и помещений;
- Материалы для хознужд (канцелярия, картриджи, упаковочные материалы, моющие средства).
ДС
Дмитрий Сергеев
1. Если покупаю материалы для производства с НДС, сам не являюсь плательщиком НДС, как учесть правильно расходы 2. Закупка упаковочных материалов для доставки товаров когда списывается в расходы?
Точка Банк
Добрый день.
Ответим по порядку.
1. В этом случае полную стоимость приобретенных материалов, включая НДС, нужно относить на расходы — пп.3 п.2 ст.170 НК. Учитывайте их по дате оплаты и/или получения (по поздней из дат) — пп.1 п.2 ст.346.17 НК.
2. Расходы на упаковку — это тоже материальные расходы, пп.2 п.1 ст.254 НК. Они так же, как и сами материалы, учитываются в расходах сразу после их оплаты и получения. Не нужно ждать, пока упаковка будет использована.