Амортизация нужна, чтобы правильно учитывать расходы, рассчитывать себестоимость продукции или услуг, составлять отчётность. Для налогового учёта есть линейный и нелинейный способы начисления, для бухгалтерского — линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объёму продукции. Бухучёт амортизации ведут все организации, а ИП — по желанию. Для налогового учёта её считают только компании и ИП на ОСНО.
Что такое амортизация
Амортизация — это когда стоимость имущества учитывают в расходах не сразу, а постепенно, в течение года, нескольких лет или десятилетий.
Если вы покупаете оборудование, автомобиль или компьютер, всю их стоимость нельзя списать в расходы одной суммой. В отличие от материалов и товаров для перепродажи такие вещи работают не один год. Их стоимость должна попадать расходы в течение срока, который есть в специальном классификаторе. Если имущество участвует в производстве товаров или услуг, амортизация входит в расчёт себестоимости продукции или услуг.
Пример. Мебельная фабрика купила станок за 3,6 миллиона рублей. Она определила, что нужно начислять амортизацию в течение 6 лет. Для этого компания будет каждый месяц включать в расходы по 50 000 рублей. Эта сумма войдёт в себестоимость мебели, которую сделают с помощью этого станка.
Амортизация не связана с реальным сроком службы и не показывает, насколько физически износилось имущество. Даже когда стоимость будет полностью списана, имущество может продолжать исправно работать.
Амортизацию считают для бухгалтерского и налогового учёта. У каждого из них свои правила. Для двух видов учёта её начисляют только организации на ОСНО. На других режимах — только для бухучёта, не считают вообще или списывают стоимость имущества по особым правилам.
Зачем бизнесу считать амортизацию
В бухгалтерском учёте. Его должны вести все компании, а ИП — только по желанию. Амортизация постепенно переносит стоимость имущества на расходы, поэтому в бухгалтерской отчётности отражаются достоверные сведения о финансовом состоянии организации. Также расчёт амортизации нужен, чтобы отслеживать остаточную стоимость основных средств и не нарушить лимиты по спецрежимам УСН и АУСН.
В налоговом учёте. Амортизация помогает правильно отнести к расходам стоимость основных средств и нематериальных активов. Например, станок может за несколько лет выпускать тысячи изделий. Если списать всю стоимость сразу, расходы одного отчётного периода резко увеличатся, а налог снизится, и это вызовет вопросы у налоговой.
В управленческом учёте. Амортизация помогает рассчитать реальную себестоимость продукции или услуг. Благодаря этому компания или ИП может установить цены, которые учитывают будущую замену основных средств. То есть когда срок службы станка или другого оборудования заканчивается, часть полученной выручки компенсирует его стоимость.
Кому нужно амортизировать имущество
Компании на ОСНО. Начисляйте амортизацию:
- для бухучёта, чтобы включить суммы в бухгалтерскую отчётность (баланс, отчёт о финансовых результатах, пояснительная записка);
- для налогового учёта, чтобы включить в расходы при расчёте налога на прибыль и в декларацию.
ИП на ОСНО. Предприниматели бухучёт не ведут: рассчитывайте амортизацию только для налогового учёта. Сумму включайте в профессиональные вычеты ИП — расходы, на которые можно уменьшить доходы при расчёте НДФЛ от предпринимательской деятельности.
Компании на УСН «Доходы минус расходы». Начисляйте амортизацию в бухучёте и отражайте её в бухгалтерской отчётности. По данным бухучёта по амортизации следите за лимитом остаточной стоимости основных средств — 218 миллионов рублей в 2026 году. Если его превысить, теряется право на УСН.
В налоговом учёте амортизацию не начисляйте. Стоимость имущества списывайте ежеквартально до конца года, начиная с квартала, в котором его купили и ввели в эксплуатацию.
ИП на УСН «Доходы минус расходы». Если хотите следить за лимитами на упрощёнке, ведите бухучёт основных средств и начисляйте амортизацию. Бухотчётность не сдавайте. Если точно знаете, что не превысите лимит остаточной стоимости основных средств, бухучёт и амортизация не нужны.
Для налогового учёта действуйте по той же схеме, что и организации на доходно-расходной упрощёнке: списывайте стоимость имущества равными долями поквартально до конца года.
Компании и ИП на АУСН «Доходы минус расходы». Действуйте, как на обычной УСН, разница только в лимите остаточной стоимости основных средств — 150 миллионов рублей.
Компании на УСН или АУСН «Доходы». Начисляйте амортизацию только в бухгалтерском учёте и отражайте её в бухотчётности.
ИП на ЕСХН. Бухучёта нет, а для налогового учёта стоимость имущества включайте в расходы текущего года с момента оплаты и ввода в эксплуатацию равными долями на последний день полугодия и года.
Что нужно амортизировать
Амортизируемым имуществом бывают:
- Основные средства — оборудование, автомобили, здания, компьютеры и другое имущество, которое вы используете в бизнесе, когда производите товары, выполняете работы, оказываете услуги или управляете компанией.
- Нематериальные активы — программы, патенты, товарные знаки, права на изобретения и другие результаты интеллектуального труда для бизнеса, которые могут приносить доход и прослужат больше 12 месяцев. На них у вас должны быть исключительные права и подтверждающие документы.
Даже если по всем признакам имущество относится к основным средствам или нематериальным активам, оно не всегда амортизируется. Для налогового и бухгалтерского учёта тут разные правила.
В налоговом учёте. По пункту 1 статьи 256 НК для расчёта налога на прибыль амортизируйте имущество, если оно одновременно:
- находится у вас в собственности;
- нужно вам, чтобы получать доход;
- будет служить дольше 12 месяцев;
- стоит больше 100 тысяч рублей с учётом затрат на доставку, монтаж и другую подготовку к использованию.
Стоимость берите без НДС, если у вашей компании есть право на вычет этого налога.
Не амортизируйте имущество, которое вы перевели на консервацию больше чем на три месяца, модернизируете больше 12 месяцев или приобрели, чтобы продать. Не начисляйте её на земельные участки и другие природные ресурсы. Полный перечень исключений в пунктах 2 и 3 статьи 256 НК. В остальных случаях амортизируйте имущество, даже если временно не используете его в бизнесе.
Пример. Компания на ОСНО купила для менеджера по продажам ноутбук за 95 000 рублей. За доставку и установку программ для работы заплатила ещё 10 000 рублей. С учётом этих затрат стоимость составила 105 тысяч рублей. Ноутбук принадлежит компании, нужен для бизнеса и будет использоваться больше года, поэтому его нужно амортизировать.
В бухгалтерском учёте. По пункту 28 ФСБУ 6/2020 амортизируйте все основные средства, кроме:
- инвестиционной недвижимости — той, которую купили для перепродажи с наценкой или сдачи в аренду;
- земельных участков и других природных объектов, которые со временем не теряют потребительских свойств;
- основных средств, которые созданы для государственного оборонного заказа или мобилизационных нужд, но сейчас законсервированы и не участвуют в бизнесе организации.
По пункту 33 ФСБУ 14/2022 амортизируйте все нематериальные активы, кроме тех, по которым нельзя определить срок полезного использования. Проверяйте ежегодно, не появилась ли такая возможность.
Пример. Компания приобрела товарный знак и планирует использовать его дольше 12 месяцев. По свидетельству Роспатента исключительное право на знак действует 10 лет с даты заявки на госрегистрацию. Компания может определить срок полезного использования нематериального актива с даты, когда получила свидетельство, и до его окончания. То есть товарный знак нужно амортизировать.
Что нужно для расчёта амортизации
Для расчёта нужно знать срок полезного использования, первоначальную и ликвидационную стоимость. Первые два показателя нужны для налогового и бухгалтерского учёта. Ликвидационная стоимость — только для бухучёта.
Первоначальная стоимость
По статье 257 НК это расходы на покупку или создание, доставку и подготовку к использованию за минусом НДС. В большинстве ситуаций они совпадают с первоначальной стоимостью, которую считают для бухучёта по правилам ФСБУ 6/2020.
Пример. Компания купила сервер за 1 миллион 220 тысяч рублей, в том числе НДС 220 тысяч рублей. За доставку заплатила 10 000 рублей, а за настройку — ещё 40 000 рублей. Первоначальная стоимость для расчёта амортизации: 1 220 000 — 220 000 + 10 000 + 40 000 = 1 050 000 рублей.
Срок полезного использования
Это условный период, в течение которого вы амортизируете имущество. Он не всегда совпадает с реальным сроком службы.
В налоговом учёте. По статье 258 НК основные средства поделены на 10 амортизационных групп. У каждой из них свои сроки полезного использования.
Чтобы определить группу, к которой относится объект, используйте классификатор основных средств: найдите название, подходящее вашему имуществу, и посмотрите, где оно находится. Например, компьютеры во второй группе. Значит, для них можно установить срок полезного использования в диапазоне от двух до трёх лет, на ваше усмотрение.
Если основного средства в классификаторе нет, определяйте срок с учётом технической информации производителя: по техпаспорту или инструкции по эксплуатации.
В бухгалтерском учёте. Определяйте срок полезного использования самостоятельно. Учитывайте технические характеристики имущества, условия его использования, предполагаемый моральный износ, планы по замене основных средств и другие особенности из пункта 9 ФСБУ 6/2020. Отдельного классификатора для бухучёта нет — можно взять такой же срок, как в налоговом учёте.
Ликвидационная стоимость
Нужна только для бухучёта. По пункту 30 ФСБУ 6/2020 это сумма, которую теоретически можно получить в конце срока полезного использования за минусом затрат на демонтаж и подготовку к продаже. Например, при покупке станка компания оценивает, что через 10 лет его можно будет продать по запчастям за 100 тысяч рублей, а на разборку и транспортировку уйдёт 20 000 рублей. Значит, ликвидационная стоимость равна 80 000 рублей.
Ликвидационная стоимость может быть нулевой, если невозможно получить или определить такой доход или сумма будет настолько мала, что нет смысла её учитывать. Сумму можно установить самим в учётной политике.
Подпишитесь на нашу рассылку
Как рассчитать амортизацию
По статье 259 НК в налоговом учёте амортизацию надо начислять ежемесячно. В бухучёте вы можете выбрать другой отрезок времени, например, раз в квартал или год.
Для расчёта есть разные способы: можно выбрать тот, который подойдёт вам по специфике бизнеса. От выбора зависит, как стоимость имущества попадёт в расходы. Например, равными частями в течение всего срока или основная сумма спишется в первые годы использования.
Сравнение способов начисления амортизации
| Способ начисления | Где применяется | Когда подходит |
|---|---|---|
| Линейный | В налоговом и бухгалтерском учёте | Имущество используется с одинаковой интенсивностью |
| Нелинейный | В налоговом учёте | Нужно быстрее списать стоимость имущества в первые годы использования |
| Уменьшаемого остатка | В бухгалтерском учёте | Имущество быстро устаревает (морально или физически) |
| Пропорционально объёму продукции | В бухгалтерском учёте | Известно плановое и фактическое количество выпускаемой продукции |
Линейный способ
Самый распространённый и простой. Это равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Применяйте, если используете основное средство с одной и той же интенсивностью. Например, ваше оборудование работает каждый месяц примерно одинаковое количество часов.
Линейный способ подходит для налогового и бухгалтерского учёта, но амортизация рассчитывается по-разному.
В налоговом учёте. Сначала рассчитайте норму амортизации — долю первоначальной стоимости имущества, которую будете списывать на расходы. Срок полезного использования берите в месяцах.
Затем первоначальную стоимость умножьте на норму амортизации.
В налоговом учёте вы можете применить амортизационную премию — разовое списание на расходы части стоимости основного средства. По статье 258 НК можно списывать:
- до 30% первоначальной стоимости — с 3-й по 7-ю амортизационную группу;
- до 10% — для всех остальных.
В бухгалтерском учёте. В расчёте участвует балансовая стоимость — первоначальная стоимость основного средства за минусом уже начисленной амортизации. Эту сумму отражают в бухгалтерском балансе.
Нелинейный способ
Подходит только для налогового учёта. Можно применять для основных средств из 1−7 амортизационных групп.
Рассчитывайте амортизацию не по отдельному основному средству, а по всей амортизационной группе. Нормы амортизации уже установлены в статье 259.2 НК. В расчёте участвует остаточная стоимость — балансовая стоимость минус уже начисленная амортизация.
Нормы амортизации для нелинейного метода
| Амортизационная группа | Норма |
|---|---|
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвёртая | 3,8 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
По статье 259 НК нелинейный способ не применяют для основных средств из 8−10 амортизационных групп.
Способ уменьшаемого остатка
Подходит только для бухучёта. Тут сумма амортизации уменьшается каждый год, то есть в первые годы вы спишете на расходы большую часть стоимости основного средства. Применяйте этот способ для имущества, которое быстро устаревает (например, цифровой техники).
Установленной формулы нет, её нужно прописать самостоятельно. Например, можно использовать ликвидационную стоимость и добавить повышающий коэффициент в зависимости от того, как быстро основное средство теряет ценность.
Пропорционально объёму продукции
Подходит только для бухучёта. Применяйте, если срок полезного использования зависит от объёма продукции. Например, для оборудования, которое выпускает определённое количество изделий.
Для расчёта нужны:
- ликвидационная стоимость;
- плановый объём продукции за весь срок использования;
- фактический объём продукции за отчётный период.
По пункту 36 ФСБУ 6/2020 объём продукции считайте в штуках, метрах, тоннах или других натуральных показателях.
Как вести налоговый и бухгалтерский учёт амортизации
Налоговый учёт. Вы можете выбрать линейный или нелинейный способ расчёта. Менять его можно раз в 5 лет. Выбор влияет на то, как быстро вы будете учитывать расходы в налоговом учёте. Например, при нелинейном методе в первые годы использования основного средства сумма выше, а потом уменьшается. Метод применяйте ко всему амортизируемому имуществу. Исключение — основные средства со сроком полезного использования от 20 лет: здания, сооружения, передаточные устройства из 8− 10-й амортизационных групп. Для них нужен только линейный метод.
По статье 259 НК начисляйте амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. Суммы учитывайте в расходах, отражайте в декларации по налогу на прибыль и подтверждайте документами по учёту основных средств.
Бухгалтерский учёт. Выберите один из трёх способов: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объёму продукции. По пункту 37 ФСБУ 6/2020 их можно изменять, если меняются условия использования имущества.
Пример. Компания купила станок для выполнения разных заказов. Так как заранее определить объём работы было невозможно, амортизацию начисляли линейным способом. Через два года станок стали использовать только для одного проекта с конкретным объёмом выпуска. Компания перешла на расчёт амортизации пропорционально объёму продукции.
Отражайте начисленную амортизацию по кредиту счёта 02 по основным средствам и 05 по нематериальным активам. Счёт по дебету зависит от того, где вы используете имущество, например:
- 20 — основное производство;
- 26 — общехозяйственные расходы;
- 08 — вложения во внеоборотные активы;
- 44 — расходы на продажу;
- 91 — прочие расходы.
Например, амортизацию станка можно отнести к расходам основного производства (Дт 20 Кт 02), а офисной техники — к общехозяйственным расходам (Дт 26 Кт 02).
По правилам ФСБУ 6/2020 амортизацию надо начислять с даты, когда вы учли имущество в качестве основного средства и по дату списания. Но для удобства вы можете прописать в учётной политике другой порядок: начинать начисление с 1-го числа месяца после принятия к учёту и прекращать с 1-го числа месяца после списания.
В бухгалтерской отчётности амортизацию не нужно показывать отдельно. Она уменьшает стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов, поэтому входит только в общие суммы строк баланса и отчёта о финансовых результатах.
Частые вопросы об амортизации
Что такое амортизация?
Амортизация — это постепенный перенос стоимости отдельных видов основных средств и нематериальных активов на расходы. Например, стоимость оборудования, автомобиля или компьютера не включают в расходы сразу, а распределяют на несколько лет.
Зачем нужна амортизация?
Амортизация нужна, чтобы стоимость имущества верно отражалась в расходах и уменьшала налог. На спецрежимах УСН и АУСН она помогает контролировать лимиты по остаточной стоимости основных средств.
Где учитывается амортизация?
Амортизацию используют:
- в бухгалтерском учёте, чтобы постепенно переносить стоимость имущества на расходы, рассчитывать себестоимость и составлять бухгалтерскую отчётность;
- в налоговом учёте, чтобы рассчитать налог на прибыль компании или НДФЛ предпринимателя и проверить лимиты по остаточной стоимости основных средств для спецрежимов УСН и АУСН;
- в управленческом учёте, чтобы планировать замену основных средств.
Что такое норма амортизации?
Норма амортизации — это процент или доля единицы, который показывает, какую часть стоимости имущества нужно списывать в расходы в налоговом учёте. При линейном способе её рассчитывают по формуле: 1 / срок полезного использования x 100%. При нелинейном используют готовые нормы из статьи 259.2 НК.
Чем амортизация отличается от износа?
Износ — это физическое или моральное старение имущества. Амортизация — это способ постепенно учитывать стоимость основных средств в расходах. Она не показывает реальное состояние имущества. Например, даже после полного списания стоимости станок может продолжать работать.
Амортизация — это расход или доход?
Амортизация — это расход. Вы включаете её в затраты, и она уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Когда начинают начислять амортизацию?
В налоговом учёте — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
В бухучёте — с даты, когда основное средство приняли к учёту. Компания может установить другой, более удобный порядок: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором учли основное средство.
Можно ли менять способ начисления амортизации?
В налоговом учёте способ можно менять раз в 5 лет. В бухгалтерском — если изменились условия использования имущества.
На каких счетах учитывается амортизация?
На счёте 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Нужно ли ИП считать амортизацию?
Да, если есть амортизируемое имущество, но всё зависит от режима налогообложения.
ИП на ОСНО считает амортизацию для налогового учёта: она уменьшает доходы при расчёте НДФЛ от предпринимательской деятельности.
ИП на АУСН и УСН «Доходы минус расходы», ЕСХН стоимость амортизируемого имущества списывает по правилам этих режимов, поэтому обычную амортизацию не начисляют.
Бухгалтерский учёт ИП вести не обязан, поэтому амортизацию для бухучёта считает только по желанию. Например, чтобы отслеживать лимиты остаточной стоимости основных средств для АУСН и УСН.
