Налог на прибыль организаций: кто платит и как рассчитать

Его платят:

В статье расскажем только о налоге на прибыль, который платят российские компании со своего дохода.

Некоторые компании могут не платить налог. Среди них:

Индивидуальные предприниматели не платят налог на прибыль, даже если они работают на ОСНО. Вместо налога на прибыль у ИП — НДФЛ.

Общая ставка — 25%. Из неё 8% уходит в федеральный бюджет, а 17% в бюджет субъекта, в котором работает компания. Но есть пониженные ставки.

Для организаций Территории, на которых для предпринимателей в сферах производства, IT и туризма действуют льготные налоговые ставки.из особой экономической зоны. Перечень ОЭЗ — на сайте Минэкономразвития. Федеральная часть налоговой ставки — 2% по статье 284 НК, а региональную устанавливают местные власти, но она не должна быть выше 13,5%.

Например, в Свердловской области есть такая особая экономическая зона, поэтому по 42-ОЗ резиденты ОЭЗ платят в федеральный бюджет 2% от прибыли. Региональная ставка зависит от срока жизни компании: первые десять лет — 0%, следующие пять лет — 5%, а начиная с шестнадцатого года — 13,5%. Общая ставка по налогу у таких компаний от 2% до 15,5%.

Для участников Соглашение, по которому компания реализует инвестиционный проект на территории страны, а государство даёт инвестору налоговые льготы и субсидии.специальных инвестиционных контрактов (СПИК). Федеральная часть налога фиксированная — 0%, а региональная зависит от местных властей и тоже может быть снижена до 0% по статье 284.9 НК. Например, по № 56-ОЗ участники СПИК в Воронеже освобождены от налога первые 5 лет, а потом будут платить в региональный бюджет от 10 до 13,5% от прибыли до завершения контракта.

Налоговая ставка фиксируется на весь срок действия СПИК. Если государство повысит ставки, вы будете работать по старым договорённостям до конца контракта.

Для сельхозпроизводителей на ОСНО. Ставка налога на прибыль — 0%, если компания подходит под критерии из статьи 346.2 НК. Нулевая ставка применяется только к доходам от продажи своей продукции.

Для медицинских и образовательных организаций. Ставка 0% действует, если выполняются условия из статьи 284.1 НК. Льгота распространяется на всю налогооблагаемую прибыль. Исключение — доходы контролируемых иностранных компаний, дивиденды и доходы по долговым обязательствам.

Для IT-организаций. С 2025 по 2030 год они применяют пониженную ставку 5%, если подходят под условия из статьи 284 НК. Их налог на прибыль идёт только в федеральный бюджет.

Для разработчиков и производителей радиоэлектроники. С 2025 по 2027 год для них ставка налога на прибыль 8%. Условия указаны в статье 284 НК. Как и у IT-компаний, весь налог зачисляется в федеральный бюджет.

Есть и другие организации, у которых пониженные ставки налога на прибыль, они перечислены в статье 284 НК.

Формула налога на прибыль:

Налог на прибыль = прибыль x процентная ставка налога.

Размер налога напрямую зависит от размера прибыли: чем она больше, тем больше придётся заплатить государству. Если нет прибыли, то и платить ничего не нужно.

Прибыль, от которой считают налог, называется налоговой базой. Её считают по формуле:

Налоговая база = доходы — расходы.

Доходы бывают от реализации и внереализационные, а расходы — на производство и реализацию и внереализационные.

Поэтому развёрнутая формула налога на прибыль выглядит так:

Налог на прибыль = (доходы от реализации + внереализационные доходы — расходы на производство и реализацию — внереализационные расходы) x процентная ставка налога.

Чтобы учесть расходы в расчёте налога, они должны быть:

Основное и самое сложное — это определить налоговую базу. ФНС в первую очередь проверяет, все ли доходы предприниматель включил в базу, нет ли там лишних расходов. Если неправильно рассчитать базу, можно недоплатить налог или, наоборот, заплатить лишнее. Поэтому расскажем подробнее, какие доходы и расходы нужно брать, а какие нет.

Это выручка от продажи товаров, услуг, имущественных прав. Доход можно получить не только деньгами, но и имуществом, например, если покупатель рассчитался за поставку товара автомобилем. Поэтому включайте в налоговую базу и денежное выражение выручки, и стоимость имущества, если такой доход был. Выручку учитывайте без НДС и акцизов.

Это любые доходы, которые не связаны с производством и реализацией. Они перечислены в статье 250 НК, но этот перечень неполный.

С внереализационными доходами есть нюансы. Например, если контрагент возвращает вам займ и платит за него проценты, включайте в доход только проценты, с самого займа налог платить не нужно.

Это такие затраты, которые участвуют в создании продукта, услуги или приобретении товара.

Расходы делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация имущества. К косвенным — прочие расходы, которые связаны с производством и продажей.

По пункту 2 статьи 318 НК учитывайте прямые расходы в налоговой базе по мере продажи продукции, а косвенные — сразу.

Материальные. Это, например, стоимость сырья, материалов, запчастей, упаковки, закупочная цена товара. Полный перечень таких расходов в статье 254 НК.

Расходы на оплату труда. Относите сюда все расчёты с сотрудниками: зарплату, премии, надбавки, стоимость санаторно-курортных путёвок, оплату добровольного страхования, отпуска. Полный список приведён в статье 255 НК.

Амортизация имущества. Компании в зависимости от специфики деятельности используют разное имущество для своей работы. Это, например, оборудование, компьютеры, грузовые и легковые автомобили. Если имущество можно использовать больше 12 месяцев, оно относится к основным средствам.

Для налогового учёта по статье 257 НК первоначальная стоимость основного средства должна быть от 100 тысяч рублей. Для бухучёта она не установлена, но каждая организация может определить её сама и закрепить в учётной политике.

Для основных средств в налоговом учёте есть особое правило: нельзя затраты по ним сразу поставить в расходы, а нужно списывать постепенно. Это называется амортизация имущества. Правила амортизации имущества прописаны в статьях с 256 по 259.3 НК.

Срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого вы списываете стоимость основного средства. Он не связан с физическим износом и сроком службы. Каждый месяц стоимость основного средства переносится на ваши расходы, то есть амортизируется.

Определяйте СПИ по классификатору основных средств. Там имущество разбито на группы. Например, компьютерам из второй группы соответствует срок полезного использования от двух до трёх лет, а зданию цеха в седьмой группе — от 15 до 20 лет. Вы вправе сами выбирать, какой срок в месяцах взять из этого диапазона.

Если основное средство не указано в классификаторе, определяйте СПИ по технической документации — техпаспорту или инструкции по эксплуатации.

По статье 259 НК для расчёта амортизации можно выбрать линейный или нелинейный способ.

Прочие расходы. Это все сопутствующие затраты, без которых компания не сможет законно производить и продавать продукцию. Например, затраты на сертификацию и страхование товара, противопожарную безопасность, дезинфекцию помещений, таможенные платежи. Полный перечень в статье 264 НК.

Это затраты, которые напрямую не участвуют в создании продукта или его приобретении, но без них компании тоже не обойтись.

Полный перечень в статье 265 НК.

С внереализационными расходами так же, как и с доходами, есть нюансы. Например, по кредитам и займам учитывайте только проценты, а курсовые разницы включайте в базу только при закрытии задолженности.

В статье 270 НК перечислены расходы, которые нельзя учитывать в налоговой базе. Отражайте их только в бухгалтерском учёте.

Это, например, такие расходы:

Оценивайте обоснованность расходов, смотрите, как они влияют на работу компании. Например, если у вас есть свободное помещение под офис, вы сделали там ремонт и сдаёте в аренду, тогда затраты на ремонт можете включить в базу по налогу на прибыль — офис приносит доход. А если вы подарили офис родственнику, значит, ремонт сделали даром — затраты нельзя отнести к деятельности компании.

Если расходов больше, чем доходов, налоговая база получается отрицательной, значит, компания получила убыток. Тогда налог на прибыль платить не нужно.

По правилам статьи 283 НК убытки разрешено списывать в следующих периодах, пока прибыль полностью их не покроет.

При переносе убытков на будущие периоды есть три главных правила:

Эти правила не работают, если получили убыток по операциям, которые нужно учитывать отдельно от общей налоговой базы, например, при продаже ценных бумаг, цифровых прав или от участия в инвестиционном товариществе.

Некоторые компании рассчитывают налог в особом порядке. Они формируют налоговую базу и уплачивают налог исходя из особенностей деятельности.

Право на особый расчёт налога на прибыль имеют:

Если вы инвестировали в имущество компании, например, закупили оборудование или пристроили к заводу ещё один цех, то вы можете снизить размер налога на прибыль за счёт инвестиционного вычета в текущем налоговом периоде.

Учесть можно только то имущество, которое подлежит амортизации Срок полезного использования определяется по классификатору основных средств. Там имущество разделено на группы.из 3−10 амортизационных групп за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств.

Имущество, которое не даёт право на вычет, перечислено во 2 пункте статьи 256 НК. Например, нельзя делать вычет на земельные участки, товары и сырьё. Если вы используете инвестиционный вычет, то теряете право учитывать амортизацию этого имущества в расходах при определении налоговой базы.

Используйте два вычета на выбор — региональный или федеральный. Нельзя применять оба вычета на один объект.

Региональный инвестиционный вычет. Он действует на региональную часть налоговой ставки — 17%. Право на вычет и его максимальный размер утверждают местные власти по статье 286.1 НК. Обычно можно учесть до 90% от стоимости основных средств, но для некоторого имущества значения другие. Также местные власти определяют, сколько процентов от прибыли всё же нужно заплатить в бюджет после вычета, но не менее 5%.

Например, по закону Республики Карелия № 384-ЗРК обрабатывающие производства могут сделать вычет на 70% от стоимости имущества. По правилам Карелии компании должны перечислять в региональный бюджет от 5% до 13,5% в зависимости от категории налогоплательщика.

Федеральный инвестиционный вычет. Он снижает федеральную часть ставки — с 8% до 3%, а после 2030 года до 2%. Можно вычесть до 50% от стоимости основных средств, но при условии, что имущество куплено не на субсидии от государства, а на свои или заёмные средства. Право на федеральный вычет и условия его применения — в статье 286.2 НК. Порядок расчёта федерального вычета такой же, как и у регионального:

Если размер инвестиционного вычета больше, чем сумма налога в этом расчётном периоде, перенесите остаток на следующий год. Переносить остаток можно в течение десяти налоговых периодов — так указано в постановлении правительства № 1638.

Использование вычета — право, а не обязанность. Чтобы принять вычет, закрепите это в учётной политике организации.

Подавайте декларацию всегда, независимо от того, прибыль или убыток у вас получился на конец отчётного периода.

Если срок подачи декларации выпадает на выходной, можно сдать отчётность в следующий будний день. Например, за I квартал 2026 года нужно подать декларацию до 27 апреля, так как 25 апреля — суббота.

Но можно отчитываться ежемесячно. Тогда придётся подать декларацию 12 раз — до 25 числа каждого следующего месяца. Компании редко выбирают такой способ, потому что это затратно. Но это может быть удобно при сезонных и нестабильных продажах, так как в налоговую базу попадает прибыль только за один месяц, а не весь квартал. Например, если компания работала в текущий месяц в убыток, то ей не придётся платить налог.

Чтобы перейти с ежеквартальной подачи деклараций на ежемесячную отчётность, подайте в ФНС уведомление до 31 декабря по статье 286 НК. Так, чтобы подавать ежемесячные декларации по фактической прибыли в 2027 году, нужно уведомить налоговую до конца 2026 года. Для этого:

Как заполнить. Для декларации есть форма КНД 1151006, её утверждает ФНС. Она состоит из девяти листов и двух приложений. В каждом листе есть ещё подразделы и приложения. Например, ко второму листу «Расчёт налога» семь приложений, в которых нужно расшифровать доходы и расходы по разным направлениям деятельности компании. Заполняйте только те листы и приложения, по которым у вас есть показатели. Например, если вы используете инвестиционный вычет, заполните приложение № 7 ко второму листу, а если нет, оставьте его пустым.

Форма декларации и правила её заполнения закреплены в приказе ФНС № ЕД-7−3/855@. Она действует с 1 января 2026 года. Если будете подавать уточнённую декларацию за предыдущие годы, используйте форму тех периодов. Например, отчётность за 2025 год подавайте по форме из приказа ФНС № ЕД-7−3/830@.

Заполняйте декларацию нарастающим итогом. То есть в первом квартале берите показатели за январь, февраль и март, в полугодии к показателям за первый квартал приплюсуйте апрель, май и июнь и так далее.

Цифровые показатели указывайте в полных рублях, а копейки отбрасывайте и округляйте в большую сторону. Например, если показатель 540 178,5 рубля, в декларацию поставьте 540 179 рублей.

Как подать. Обычно компании подают декларацию онлайн через оператора электронного документооборота (ЭДО) или личный кабинет компании на сайте налоговой.

Если в вашей организации менее 100 сотрудников, подайте отчётность на бумаге лично в ИФНС, отправьте декларацию по почте с описью или онлайн. Если в компании более 100 человек — только через ЭДО.

Если у компании есть обособленные подразделения, отправьте несколько деклараций: одну по месту регистрации юрлица, остальные — по месту нахождения каждого филиала. С 1 декабря 2027 года можно будет подавать одну объединённую декларацию по нахождению главного офиса — по № 425-ФЗ.

В налоге на прибыль есть отчётные и налоговый периоды. Компании за каждый такой период определяют налоговую базу и сообщают в налоговую, как сработал бизнес — с прибылью или в убыток. Исходя из результата работы платят или не платят налог.

За отчётные периоды компании рассчитывают предварительный налог и платят авансовые платежи. А за налоговый период считают уже окончательный налог.

Если отчитываетесь в налоговую ежеквартально, отчётные периоды будут такие: I квартал, полугодие и 9 месяцев. А если подаёте декларации ежемесячно, отчётные периоды — месяц, два месяца, три месяца и так до конца года. Налоговый период для всех — год.

Срок уплаты годового налога — до 28 марта следующего года. Когда перечислять авансовые платежи, зависит от способа расчёта.

Авансовые платежи. Налог за отчётные периоды — это только предварительный налог, поэтому такие платежи называются авансовые.

Есть три варианта уплаты авансов с разными сроками. О них сказано в статьях 286 и 287 НК.

Если крайний срок выпадает на выходные или праздники, он переносится на следующий рабочий день. И авансовые платежи, и окончательный налог по прибыли перечисляйте в составе единого налогового платежа.

Рассмотрим вариант с платежом по итогам квартала и ежемесячными авансами.

В течение текущего квартала вы ежемесячно платите авансы, рассчитанные по прошлому кварталу. А когда он закончится, делаете расчёт уже исходя из реальной прибыли. Если сумма ваших ежемесячных авансов за квартал меньше итогового платежа, нужно доплатить разницу.

Считайте авансовые платежи по формулам:

Авансовые платежи во втором квартале = предварительный налог за 1 квартал / 3

Авансовые платежи в третьем квартале = (предварительный налог за полугодие — предварительный налог за первый квартал) / 3

Авансовые платежи за четвёртый квартал = (предварительный налог за 9 месяцев — предварительный налог за полугодие) / 3

Итоговый налог. Когда сформируете декларацию за год, у вас получится окончательный налог на прибыль. Его нужно уменьшить на все авансовые платежи, которые делали в течение года, и заплатить в бюджет остаток.

Если не заплатить налог. При проверке декларации инспекторы могут установить, что компания рассчитала базу в меньшем размере и меньше заплатила налога, тогда они назначат штраф 20% от неуплаченной суммы. Наказание предусмотрено статьёй 122 НК.

Если инспекторы докажут, что компания специально неверно рассчитала налог, пришлют штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.

Если не подать декларацию и не заплатить налог. Налоговая обяжет сдать отчёт, а потом назначит штраф 20% со всего неуплаченного налога.

Если опоздать с декларацией. Если подать не вовремя годовой отчёт, штраф будет 5% от неуплаченной суммы за каждый просроченный месяц, даже неполный. Размер штрафа не может быть больше 30% от суммы долга и меньше 1 000 рублей. Основание закреплено в статье 119 НК.

Минимальную сумму штрафа придётся заплатить, даже если оплатите налог вовремя. Об этом налоговая написала в письме № 03−02−08/47033.

Если подать не вовремя квартальный отчёт, штраф будет 200 рублей за каждую декларацию. Основание закреплено в статье 126 НК.

Индивидуальные предприниматели не платят налог на прибыль организаций. Если ИП на ОСНО, он сдаёт декларацию 3-НДФЛ и платит налог на доходы физического лица.

Компании перечисляют государству часть от своей прибыли — налог. Прибыль — это разница между доходами компании и расходами.

Считайте налог по формуле:

Налог на прибыль = (доходы — расходы) x налоговая ставка.

Общая ставка — 25%. Но в регионах бывают пониженные ставки для некоторых категорий компаний, например, у резидентов особых экономических зон ставка может быть до 15,5%.

Общая ставка налога на прибыль — 25%. Из неё 8% уходит в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов. Обе части налоговых ставок могут быть снижены до нуля. Например, для IT-компаний региональная ставка — 0%, а федеральная — 5%.

Итоговый налог всегда перечисляют не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи уплачивают в течение года после каждого отчётного периода — месяца или квартала. Сроки зависят от способа расчёта, который выбрала компания.

Если ежемесячные авансы считают по прибыли прошлого квартала, их перечисляют до 28-го числа каждого месяца квартала. Например, за I квартал нужно заплатить до 28 января, 28 февраля и 28 марта текущего года.

Если за предыдущие четыре квартала доходы от продаж не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, то можно платить только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.

По итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев рассчитывают аванс уже по фактической прибыли. Если она оказалась больше, доплачивают разницу в бюджет до 28-го числа следующего месяца. Например, доплату за I квартал нужно сделать до 28 апреля.

Если авансы считают по фактической прибыли, их перечисляют ежемесячно до 28-го числа месяца, следующего за отчётным. Например, за январь платёж нужно внести до 28 февраля, за январь-февраль — до 28 марта.

При поквартальной схеме оплаты аванс перечисляют до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Например, за I квартал платёж делают до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля.

Если крайний срок уплаты совпал с выходным или праздником, оплатить налог можно на следующий рабочий день.

Стандартная ставка — 25%. Для некоторых налогоплательщиков и видов доходов есть специальные пониженные ставки. Например, у аккредитованных IT-компаний налог на прибыль — 5%.

Налог на прибыль = налоговая база x ставка налога

Для основной ставки 25% налоговая база — это прибыль, которую считают нарастающим итогом с начала года как разницу между доходами и расходами