Нужно ли ООО на УСН платить НДС при продаже ПО в AppStore по лицензионному соглашению?

Question

Нужно ли ООО на УСН платить НДС при продаже ПО в AppStore по лицензионному соглашению?

С
Светлана

ООО на УСН — разработчик ПО для ЭВМ — размещает его на AppStore по лицензионному соглашению с Apple. От продаж получает дденьги от Apple за вычетом комиссионного вознаграждения. По отчетам Apple можно увидеть местонахождение покупателей приложения: они находятся и в РФ и за пределами РФ. За 2025 год доход ООО превысил 20 млн рублей. Облагается ли НДС с 01.01.2026 операция по продаже ПО? Или только продажи в РФ? Какая база для исчисления НДС — вся выручка вместе с комиссией? Возникает ли агентский НДС с суммы комиссии Apple?

1

29 декабря 2025

Ответы

Андрей Глазунов Эксперт · Answer 1

Если речь идет о ПО, включенном в единый реестр российского ПО, не предназначенном для рекламных целей и (или) заключения сделок, то организация на УСН может применить освобождение от НДС по подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК и не облагать НДС продажу прав пользования таким ПО покупателям, зарегистрированным в России. Стоимость такой реализации нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010256. Если речь идет о ПО, которое не включено в единый реестр и (или) используется для рекламных целей и (или) заключения сделок, то продажа прав пользования ПО российским покупателям облагается НДС у организации на УСН по выбранной ставке — общей (22%) или пониженной (5% или 7%). НДС надо начислить со всей стоимости, по которой ПО продано покупателям, как если бы продажа была не через посредника (п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК). Продажа прав пользования ПО иностранцам, не ведущим деятельность в России, не облагается НДС в России, так как местом реализации такой операции Россия не является (подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК, подп. 4 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Стоимость такой реализации надо отразить в разделе 7 декларации по НДС с кодом 1010812, если покупатель из страны за пределами ЕАЭС, или с кодом 1010821, если покупатель из ЕАЭС. Услуги иностранного посредника (агента), не состоящего на налоговом учете в России, не облагаются НДС в России. Поэтому у российского покупателя (принципала/комитента) не возникает обязанность налогового агента по НДС при оплате таких посреднических услуг. Если иностранный посредник состоит на налоговом учете в России, то он самостоятельно платит НДС со стоимости своих посреднических услуг.