Здравствуйте!
Формулировка из закона: "Таким образом, физлицо, находящееся в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признается налоговым резидентом РФ." Для нерезидента этот статус уточняется в момент подачи декларации. Декларация подается на календарный год. Получается формулировка "следующих подряд месяцев" не имеет смысла, так как в итоге все равно берется календарный год. Единственная ситуация, где может понадобиться эта формулировка, — если есть периодические выплаты в РФ с НДФЛ и необходимо определять статус на момент платежа. Но опять же статус уточняется в конце календарного года и НДФЛ пересчитывается налоговым агентом. То есть с точки зрения физлица определяющим все же является календарный год. На ваш взгляд, правильная ли это точка зрения?
Артём Хромых
Здравствуйте!
Налоговым кодексом РФ установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от налогового статуса физического лица и вида дохода (ст. ст. 209, 224 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие месяцы (календарные или фактические) следует учитывать налоговому агенту при определении налогового статуса физического лица. В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона об исчислении времени календарный месяц — это период времени продолжительностью от 28 до 31 календарного дня. Календарный месяц имеет наименование и порядковый номер в календарном году. Согласно позиции Минфина России при определении статуса физического лица налоговым агентом должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. Указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом. В некоторых письмах отмечается, что окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение полученных им за налоговый период доходов, уточняется по итогам данного налогового периода (календарного года). Такое же мнение выражают ФНС России и УФНС России по г. Москве. Подобная позиция приведена в судебных актах. Подробнее см. документы Письмо УФНС России по г. Москвеот 15.04.2021 N 20−21/055258@ Из разъяснений следует, что при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физлицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом. При этом окончательный налоговый статус физлица определяется по итогам налогового периода.
К сожалению, наше мнение насчет формулировки данного положения закона никак не повлияет на его исполнение. Но благодарим вас за возможность подумать на эту тему. Если вам была полезна наша консультация, подпишитесь на наш телеграмм-канал @legalenclave.ru
Артем Страшнов
ЭкспертДобрый день.
Полагаем такая формулировка связана с тем, что физическое лицо должно отчитаться о полученных доходах за год (само или через налогового агента) до 1 марта следующего года. При этом статус уточняется на момент сдачи отчётности. Таким образом на 31 декабря лицо может ещё быть резидентом, а к моменту сдачи декларации (допустим в феврале) утратить этот статус. Видимо, чтобы учесть этот временной "сдвиг", выбрана такая формулировка про "12 следующих подряд месяцев".
Если понадобятся консультации по налогам или другим юридическим вопросам пишите нам law@bflf.ru или оставьте заявку на сайте www.bflf.ru.