Чтобы вести раздельный учёт НДС:
- Откройте к бухгалтерскому счёту 19 три субсчёта. Например, 1 «К вычету» для НДС по облагаемой деятельности, 2 «В стоимость» для НДС по необлагаемой деятельности, 3 «К распределению» для НДС по общим расходам.
- Пропишите в учётной политике правила, по которым будете учитывать НДС.
- Суммы входного налога распределяйте по облагаемым и необлагаемым операциям.
Что такое раздельный учёт НДС и для чего он нужен
Раздельный учёт касается НДС, который вы платите поставщику, когда покупаете его товары, работы или услуги. Такой налог называют входным или входящим. Вы можете его:
- принять к вычету и на эту сумму уменьшить свой НДС;
- учесть в стоимости покупки.
Вариант зависит от того, где вы будете использовать покупку: в деятельности с НДС или без него. Раздельный учёт помогает определить, куда отнести суммы входного налога: к вычетам или стоимости покупки. Разберём основные правила.
Покупка нужна для бизнеса с НДС. Например, вы закупили у поставщика книги, которые будете продавать. Поставщик выдал счёт-фактуру с выделенным НДС. Этот входной налог принимайте к вычету, уменьшайте на него ваш НДС, который должны уплатить в бюджет.
Покупка нужна для бизнеса без НДС. Вы закупили учебные пособия, которые будете использовать для обучения детей. НДС, который заплатите поставщику, нельзя принять к вычету. Включайте его в стоимость учебных пособий.
Покупка относится к бизнесу с НДС и без него. Вы купили бухгалтерскую программу. В ней вы будете вести учёт по всей организации, поэтому покупка относится ко всем видам деятельности. Входной НДС надо разбить на части: одну принять к вычету, а другую включить в стоимость покупки. Для этого есть специальная формула.
Правила не касаются ИП и компаний на УСН со специальными ставками 5 или 7%, в этом случае нет права на вычеты НДС. Остальным нужно вести раздельный учёт. По статье 170 НК без него входной НДС нельзя принимать к вычету и учитывать в расходах.
Когда нужно вести раздельный учёт НДС
Если ведёте бизнес с НДС и без него. Например, поставляете в магазины свою выпечку по ставке 10%, а часть продукции продаёте в своём кафе без НДС.
Если работаете по нулевой ставке, но не только. Например, экспортируете товары по ставке 0%, а часть продукции продаёте на территории России по ставке 22%. Исключение — поставки на экспорт сырьевых товаров: древесины, изделий из дерева, пищевой соли, лома чёрных металлов. По ним входной НДС можно принимать к вычету в обычном порядке, и раздельный учёт не нужен.
Если применяете разные ставки НДС. Например, одни товары продаёте по стандартной ставке 22%, а другие — по льготной 10%. Тогда по статье 153 НК надо рассчитывать налоговую базу отдельно по каждой ставке. Особый учёт тут не нужен, достаточно правильно заполнять счета-фактуры и книгу продаж.
Методичка от Справочной про НДС на УСН
Как вести раздельный учёт входного НДС
Входной налог принимайте к вычету, если используете покупку в операциях, по которым нужно платить НДС. То есть уменьшайте сумму налога к уплате на НДС поставщиков. Чтобы применить вычет, соблюдайте три условия:
- Покупку приняли к учёту — внесли в бухгалтерскую программу по накладной, акту выполненных работ или другому подтверждающему документу.
- Получили от поставщика правильно оформленный счёт-фактуру или другой документ с НДС. В нём заполнены все обязательные реквизиты, есть подписи, нет ошибок, из-за которых налоговая может отказать в вычете.
- Покупка нужна вам для деятельности с НДС. Например, для перепродажи товаров или оказания услуг, по которым начисляете налог.
Входной налог включайте в стоимость, если используете покупку в бизнесе без НДС. Это правило работает, когда вы не начисляете налог по статье 149 НК, например, при экспорте работ или услуг, продаже медицинских товаров из перечня, перевозке пассажиров. К вычету такой НДС не принимайте. Если работаете на ОСНО или УСН «Доходы минус расходы», списывайте налог в расходы вместе со стоимостью покупки.
Пример. Компания на УСН «Доходы минус расходы» продаёт медицинские товары с НДС по ставке 22%, а также линзы для коррекции зрения, которые не облагаются налогом. Для рекламы линз компания заказала продвижение в соцсетях и заплатила 122 000 рублей, из них НДС 26 400 рублей. Эти суммы она включит в прочие расходы, так как реклама относилась к деятельности без НДС.
Входной налог рассчитайте пропорционально, если используете покупку в бизнесе с НДС и без него. Например, это касается затрат на аренду помещений, связь, информационные услуги и другие общехозяйственные расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.
Сначала рассчитайте за квартал долю облагаемых операций в общей сумме выручки:
- Определите выручку от продаж, которые облагались НДС.
- Определите общую выручку.
- Разделите первый показатель на второй.
Для расчёта все суммы берите без НДС. Результат умножьте на входной налог, который хотите распределить по облагаемой и необлагаемой деятельности. Эту сумму можно принять к вычету и внести в книгу покупок. Остаток входного НДС включите в стоимость покупки.
Пример. Компания в I квартале продавала товары с НДС и без него. Ей нужно распределить входной НДС с аренды офиса — 180 000 рублей. За квартал компания продала:
- облагаемые товары — 2 440 000 рублей, в том числе НДС 22% 440 000 рублей;
- необлагаемые товары — 5 000 000 рублей.
Компания рассчитает долю облагаемых операций: 2 000 000 рублей / (2 000 000 рублей + 5 000 000 рублей) = 0,29
Компания распределит входной НДС так:
- 180 000 рублей x 0,29 = 52 200 рублей. Эту сумму она принимает к вычету и отражает в книге покупок.
- 180 000 рублей — 52 200 рублей = 127 800 рублей. Эту сумму компания учтёт в расходах на аренду.
По желанию учитывайте правило 5%. Входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к деятельности с налогом и без него, обычно распределяют. Но можно принять его к вычету без распределения, если расходы на операции без НДС — не больше 5% от всех расходов за квартал.
Для этого ежеквартально делайте расчёт по формуле:
Расходы на необлагаемые операции / общая сумма расходов x 100%.
Пример. ИП продаёт товары с НДС и без НДС. За квартал общая сумма расходов составила 1 000 000 рублей. Из них расходы на операции без НДС — 40 000 рублей.
Предприниматель рассчитает долю расходов на необлагаемые операции: 40 000 / 1 000 000×100% = 4%.
Доля меньше 5%. Значит, за этот квартал входной НДС по расходам, которые относятся к обоим видам операций, ИП может не распределять пропорционально, а принять к вычету полностью.
НДС по товарам, которые вы используете только в необлагаемой деятельности, по статье 170 НК нельзя принять к вычету, даже если рассчитанная доля меньше 5%.
Как прописать раздельный учёт НДС в учётной политике
Правила, по которым будете делить суммы НДС, закрепите в учётной политике. Это внутренний документ, в котором компании и ИП подробно прописывают, как учитывают доходы и расходы. Обычно учётную политику составляют один раз и применяют постоянно. Меняют по необходимости, например, если в законах произошли изменения, которые повлияли на налоговый учёт.
.doc
Бланк приказа об утверждении учётной политики на УСН
Добавьте в учётную политику раздел по НДС и пропишите такие пункты.
Как ведёте учёт операций с НДС и без него. Например, можете открыть к бухгалтерскому счёту 19 «НДС» дополнительные субсчета:
- «К вычету» — для товаров, работ и услуг, которые используете только в облагаемых операциях;
- «В стоимость» — для необлагаемых операций;
- «К распределению» — для тех и других.
Как учитываете входной налог, если расходы относятся к деятельности с НДС и без него. Укажите, что такой налог распределяется по статье 170 НК пропорционально доле выручки от бизнеса с НДС.
Учитываете ли правило 5%. Если хотите его применять, напишите, что по статье 170 НК в кварталах, когда расходы на необлагаемые операции составляют не больше 5% от всех расходов, входной НДС можно принять к вычету полностью. Исключение — НДС по покупкам, которые пойдут только на необлагаемую деятельность, их всё равно включают в стоимость покупки.
Как отразить раздельный учёт НДС в бухгалтерском учёте
Разберём бухгалтерские проводки на примере ООО «Пекарня», которое занимается:
- поставкой выпечки в магазины — облагается НДС по ставке 10%;
Раздельный учёт НДС компания ведёт на субсчетах 19.1 «К вычету» и 19.2 «В стоимость».
В марте ООО «Пекарня» закупило ингредиенты на сумму 440 000 рублей, из них:
- на продукцию для магазинов — 330 000 рублей, в том числе НДС 30 000 рублей;
- для кафе — 110 000 рублей, в том числе НДС 10 000 рублей.
Бухгалтерские проводки
| Дебет | Кредит | Сумма, рублей | Содержание |
|---|---|---|---|
| 10.1 | 60 | 300 000 | Приняли к учёту ингредиенты для выпечки, которую поставляют в магазины |
| 19.1 | 60 | 30 000 | Учли входной НДС по материалам для облагаемых операций |
| 68 | 19.1 | 30 000 | Приняли НДС к вычету |
| 10.2 | 60 | 100 000 | Приняли к учёту ингредиенты для продукции, которую продают в кафе |
| 19.2 | 60 | 10 000 | Учли входной НДС по материалам для необлагаемых операций |
| 10.2 | 19.2 | 10 000 | НДС включили в стоимость материалов |
| 60 | 51 | 440 000 | Оплатили поставщику по договору |
Частые вопросы о раздельном учёте НДС
В каком случае ведётся раздельный учёт НДС?
Он нужен, если у компании или ИП есть:
- облагаемые и необлагаемые НДС операции;
- экспорт по ставке 0% и продажи с НДС в России;
- разные ставки НДС, например, 22 и 10%.
Что будет, если не вести раздельный учёт НДС?
Без раздельного учёта налоговая по статье 170 НК снимет вычеты по входному НДС, а также не примет эти суммы в качестве расходов при расчёте налога на прибыль или налога на УСН.
Как рассчитать НДС при раздельном учёте?
Если используете товары, работы или услуги только в бизнесе с НДС, входной налог от поставщиков принимайте к вычету полностью. Если в деятельности без НДС, входной налог включайте в стоимость.
Если покупки используете в тех и других операциях, распределяйте НДС расчётным способом:
- Посчитайте долю облагаемых операций в общей стоимости продаж за квартал.
- Результат умножьте на входной НДС.
- Полученную сумму примите к вычету.
- Остаток включите в стоимость покупки.
В каком случае можно не применять раздельный учёт НДС?
Раздельный учёт не нужен, если у компании или ИП:
- вся деятельность облагается НДС;
- вся деятельность освобождена от налога;
- спецрежим УСН со специальными ставками НДС 5 или 7%.
Что такое правило 5-ти процентов при раздельном учёте НДС?
Это правило, по которому компании и ИП могут не распределять входной НДС. Его применяют только по расходам, которые относятся одновременно к деятельности с налогом и без него. Правило работает, когда доля расходов на необлагаемые операции не больше 5% от всех расходов за квартал. Тогда весь налог по таким расходам принимают к вычету.
Для расчёта нужно взять расходы на операции без НДС, разделить их на общие расходы и умножить на 100. Если получилось не больше 5%, правило можно применять.
Нужно ли вести раздельный учёт НДС, если выполняется правило 5-ти процентов?
Правило 5% не отменяет раздельный учёт. Его в любом случае нужно вести, если есть облагаемые и необлагаемые операции.
В каких случаях при ведении раздельного учёта НДС нужно применять расчётный метод?
Расчётный метод нужен, когда есть расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретной деятельности. В этом случае входной НДС делят пропорционально доле операций с налогом и без него за квартал.