Как разделить бизнес и не нарушить закон

Дробление бизнеса — это разделение одного предприятия на несколько компаний или ИП, которые ведут схожие виды деятельности и контролируются одним руководителем или группой партнёров.

Например, организация работает на УСН, и её доходы с начала года приближаются к значению, после которого теряется право на комфортную упрощёнку. Тогда компания должна будет перейти на общую систему (ОСНО), на которой выше налоговая нагрузка. Иногда в таких случаях руководители регистрируют ИП и проводят через него часть операций, чтобы доходы компании не превысили лимит. Но это незаконно, и налоговая легко распознает такие манипуляции.

Одна из последних громких историй о дроблении — дело блогера Елены Блиновской. 15 апреля 2024 года Арбитражный суд Москвы вынес решение и принял позицию ФНС. Единый бизнес Елены был разделён на 21 часть: разные компании и ИП работали в рамках одной схемы и применяли УСН. Без такого искусственного разделения бизнес пришлось бы переводить на ОСНО и платить больше налогов. В итоге суд доначислил блогеру налоги на сумму 907 миллионов рублей — именно столько Елене удалось сэкономить за счёт дробления за три года. Дополнительно суд назначил штраф 226 миллионов рублей и значительную сумму пеней.

Но бизнес можно разделить полностью легально. Часто это нужно, чтобы упростить контроль за разными направлениями и оптимизировать бизнес-процессы, как Андрей из примера в начале. На своей пилораме он передал переработку опилок отдельному руководителю, чтобы улучшить менеджмент и извлечь максимум выгоды из каждого вида деятельности.

Инспекторы следят за любым разделением бизнеса. Они могут наблюдать за отчётностью связанных предприятий несколько кварталов, собирая материалы для будущей проверки. Если отчётность показывает, что налоговая нагрузка бизнеса после разделения снизилась, это ускорит выездную проверку.

При выезде налоговики проверяют документы компании, следят за работой производственной или торговой площадки, опрашивают сотрудников и в итоге могут заявить о выявлении схемы незаконного дробления.

Ситуация Елены Блиновской — одна из самых частых: бизнес дробится, чтобы сохранить право на выгодный налоговый спецрежим. Но незаконное дробление используют не только для работы на УСН или патенте. Компании на ОСНО могут делить бизнес ради сохранения статуса малого или среднего предприятия, чтобы получать льготы от государства, например, применять пониженные тарифы страховых взносов для сотрудников.

Налоговая начала активно бороться с дроблением в 2017 году и привела анализ более 400 дел о дроблении в письме № СА-4−7/15895@.

Не всегда эти признаки говорят о незаконном разделении бизнеса. При законном разделении бизнеса тоже возможна экономия на налогах, если предприятиям удаётся сохранить УСН. Если при этом у участников разные собственники, виды деятельности, контрагенты и сотрудники, можно обосновать деловую цель дробления.

Разделение бизнеса обычно связано с взаимозависимыми лицами, то есть людьми или организациями, которые могут договориться друг с другом и занизить или завысить суммы сделок, чтобы сэкономить на налогах. Поэтому инспекторы тщательно проверяют операции между такими лицами и при дроблении бизнеса тоже следят за взаимозависимостью.

Налоговый кодекс выделяет три вида взаимозависимости.

Взаимозависимость по закону. В пункте 2 статьи 105.1 НК перечислены все ситуации, когда между физическими и юридическими лицами признаётся взаимная связь. Например, лицо участвует в капитале другого общества и доля такого участия превышает 25% — в этом случае лицо и компания считаются взаимозависимыми.

Другой случай: лицо участвует в капитале двух других обществ и доля участия превышает 25%, например, Олег владеет 30% капитала в ООО «Альфа» и 35% капитала в ООО «Бета». Тогда эти организации признаются взаимозависимыми, хотя между «Альфой» и «Бетой» взаимоотношений нет. Точно так же взаимозависимыми признаются организации, у которых один руководитель.

Родственники тоже считаются взаимозависимыми. Поэтому доля участия физлица в организации определяется как сумма долей его и родственников. Например, мать и дочь владеют по 20% капитала в ООО «Гамма», а еще по 15% в ООО «Дельта». Тогда обе организации признаются взаимозависимыми по закону.

Самостоятельная взаимозависимость. Согласно пункту 6 статьи 105.1 НК, если лица по формальным признакам не считаются взаимозависимыми, но состоят в таких отношениях, они могут подать об этом уведомление в налоговую.

Взаимозависимость по суду. Согласно пункту 7 статьи 105.1 НК, если лица по формальным признакам не считаются взаимозависимыми, но состоят в таких отношениях и не заявляют об этом сами, налоговая может признать их взаимозависимыми через суд.

Обычно суд в таких случаях опирается на совокупность признаков. Например, взаимозависимость могут признать в таком случае: Илья работал топ-менеджером в ООО «Тета», потом уволился, зарегистрировал ИП и стал контрагентом своего бывшего работодателя. При этом он снимает офис в том же здании и открыл расчётный счёт в том же банке.

Взаимозависимость не указывает на незаконное дробление бизнеса. Но часто это говорит о желании извлечь необоснованную налоговую выгоду, поэтому инспекторы внимательно следят за сделками между взаимозависимыми лицами. Если после разделения вашего бизнеса у вас и других компаний возникли такие отношения, контроль будет тщательным.

Если налоговая докажет, что у дробления только одна цель — извлечение необоснованной налоговой выгоды, то компании доначислят налоги. Скажем, бизнес разделили, чтобы сохранить право на УСН, тогда налоги пересчитают по правилам общего режима. Кроме этого назначат штраф 40% от неуплаты, а за каждый день просрочки платежа будут копиться пени.

Если сумма доначисленных налогов превысит 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд, собственнику, руководителям и главбуху грозит уголовная ответственность по статье 199 УК. Наказание по ней — от штрафа в 100−500 тысяч рублей до лишения свободы на срок до 6 лет.

Разделение бизнеса будет соответствовать требованиям закона, если оно отвечает деловым целям. В судебной практике выделяют три ключевых критерия.

Самостоятельность компаний. Организации или ИП должны вести реальную деятельность самостоятельно и на свой риск, даже если они связаны единым брендом или сетью сбыта. Например, ФНС в письме № СА-4−7/15895@ описывает дело, которое инспекторы проиграли. У налоговой был иск к аптечной сети, которая состоит из нескольких юрлиц, работающих под одним брендом на специальных налоговых режимах. ФНС считала, что это незаконное дробление. Но суд встал на сторону налогоплательщиков, которые доказали, что каждая аптека — самостоятельная компания с собственным штатом, имуществом, процессами поставки и сбыта товаров.

Собственные ресурсы для деятельности. Каждое предприятие должно работать на отдельной ресурсной базе. Прежде всего это помещение и оборудование. На пилораме из нашего примера опилки вывозятся в обособленный цех и обрабатываются там на отдельном оборудовании.

А вот пример незаконного дробления: предприниматель сдавал часть торгового зала другому ИП — своей жене, вместе они продавали обувь в этом помещении. По документам каждый работал на небольшой площади и мог применять налоговый спецрежим. Но после проверки инспекторы инициировали иск о дроблении и выиграли дело.

Разное руководство. В каждом бизнесе должны быть собственный руководитель и управленческий состав. Если это не так, суд может согласиться с доводами инспекторов. Например, ООО управляло подконтрольными компаниями и ИП, распоряжалось их имуществом и принимало решения о поставках, и суд признал такую ситуацию незаконным дроблением.

При налоговых проверках и в суде учитываются аргументы в пользу деловых целей разделения бизнеса. Например, если после разделения новые бизнесы работают на соседних площадках, а оборудование обслуживают одни и те же сотрудники, это рискованная ситуация. Но если каждое предприятие действует самостоятельно, можно аргументировать это стремлением сократить расходы на транспорт и персонал, так работают многие группы компаний. Пример из практики: организация разделила направления, но сохранила общий офис и работников. Суд признал разделение законным и отклонил требование ФНС доначислить налоги на 16,6 миллиона рублей.

Если у налоговой появится повод для подозрения, инспекторы сначала будут проверять отчётность ваших предприятий. Пришлют запросы о взаимозависимых компаниях или ИП, попросят штатное расписание, договоры, чтобы узнать подробности хозяйственной деятельности. Могут вызывать руководителя или главного бухгалтера для разъяснения обстоятельств применения специальных налоговых режимов. Это серьёзный сигнал о том, что налоговая подозревает вас в нарушении закона.

Не нужно игнорировать вызов. Можно отказаться от беседы, но это не отменит проверку налоговой. На встрече важно чётко объяснить деловую цель разделения: почему каждое юрлицо или ИП существует отдельно, что у них разные функции, клиенты, активы. Доказательства должны быть подкреплены документами: договорами аренды разных помещений, штатным расписанием, перепиской с разными поставщиками.

Если инспекторы уже начали выездную проверку, нужно узнать её цель. Обычно она указывается в акте о назначении проверки. Если там упоминается разделение или необоснованная налоговая выгода, лучше заранее подготовиться к детальному анализу всей структуры предприятия. Целесообразно привлечь профильного юриста или бухгалтера, который знаком с судебной практикой по этому вопросу. Он поможет собрать доказательства самостоятельности каждого бизнеса.

Даже если налоговики выносят акт о дроблении, руководитель может в течение месяца подать письменное возражение, об этом говорится в пункте 6 статьи 100 НК. Если налоговики не согласились с возражениями, можно обжаловать это в вышестоящем органе — региональном управлении ФНС, на это даётся год. В случае неудачи можно обжаловать решение в суде.

Если предприниматель понимает, что схема разделения бизнеса действительно носит искусственный характер, лучше добровольно отказаться от дробления. В 2026 году можно получить налоговую амнистию — освобождение от доначислений, штрафов и уголовной ответственности.

Для компаний, отказавшихся от искусственного дробления бизнеса до конца 2026 года, действует налоговая амнистия. Эту норму вводит  176-ФЗ, а налоговая инспекция рассказывает, как применять норму на практике.

Суть амнистии — в освобождении от уголовного преследования, а также налогов, штрафов и пеней, которые налоговая доначисляет бизнесу, пойманному на дроблении.

Всё это не придётся платить, если компания попадает под налоговую амнистию. Инспекторы не будут взыскивать налоговые доначисления, пени и штрафы за 2022−2024 годы.

Если недоимка превышает крупный размер, начинается уголовное преследование по статье 199 УК. В статье уточняется, что крупный размер — это сумма свыше 18 750 000 рублей. При налоговой амнистии инспекторы не будут направлять данные в правоохранительные органы.

Если решите претендовать на налоговую амнистию, откажитесь от разделения бизнеса с применением спецрежимов: объедините бизнес, платите налоги и сдавайте отчёты в рамках ОСНО. Это нужно сделать до конца 2026 года.

Инспекторы выпустили подробную методичку и рассказали, как применять налоговую амнистию при дроблении бизнеса.

Да, вы можете написать жалобу в налоговую на дробление бизнеса и указать на признаки этого дробления. Например, компанию разделили только для экономии на налогах, а вновь созданное предприятие не стало самостоятельным: у него нет своей ресурсной базы, помещения, руководителя и штата сотрудников.

Разделение бизнеса бывает законным, если бизнес разделили в деловых целях и каждое новое предприятие работает самостоятельно на свой риск. Незаконное дробление связано с экономией на налогах. Признаки такого дробления ФНС перечислила в письме № СА-4−7/15895@. Например, компаниями управляют одни и те же лица, новые предприятия ведут аналогичные виды деятельности, у них один адрес, сайт, номер телефона.

Законным считается разделение бизнеса ради деловых целей: когда бизнес разделяют, чтобы каждая компания сосредоточилась на своём направлении. В такой ситуации предприятия работают самостоятельно на свой риск, у них отдельные ресурсные базы и разное руководство.

ИП может стать учредителем ООО и перевести в организацию одно из направлений своего бизнеса. Но в таком случае между ИП и ООО возникает взаимозависимость, а значит, налоговая будет пристально следить за сделками этих предприятий. Если инспекторы заметят признаки извлечения экономии на налогах, они проведут проверку, могут доначислить налоги и назначить штраф 40% от недоимки.

Если бизнес разделяют по разным направлениям и каждое новое предприятие работает самостоятельно на своей ресурсной базе, это считается законным разделением бизнеса. У каждой компании должно быть своё имущество, руководитель, штат сотрудников, юридический адрес, сайт, контактные данные. Налоговая следит за отчётностью предприятий после разделения бизнеса и может провести проверку, если заметит признаки экономии на налогах.