На расчёт и уплату налога влияет страна партнёра: меняются сроки, отчётность и контролирующая служба. Если страна в ЕАЭС — таможенного оформления нет.
- При импорте из ЕАЭС платите НДС в налоговую до 20-го числа месяца, следующего после принятия товара к учёту.
- При импорте из других стран платите НДС таможне до подачи декларации на товары. Точного срока нет. Главное, чтобы денег хватало на лицевом счету, когда груз прибудет на границу, иначе его не выпустят в РФ.
- При экспорте в любую страну налог платить не нужно. Важно потом успеть за 180 дней подтвердить поставку документами, иначе придётся платить НДС по общим ставкам — 10 или 22%.
Кто платит НДС при импорте и экспорте товаров
При импорте товаров налог платят:
- Все компании и ИП, к которым переходит право собственности на товар от иностранного продавца. Не играет роли система налогообложения и наличие освобождения от уплаты НДС.
- Посредники (комиссионеры, поверенные, агенты), которые ввозят товар из ЕАЭС в РФ по поручению российского покупателя. До 2024 года такой НДС платили сами покупатели.
- Поставщики из стран ЕАЭС при продаже товара российским физическим лицам через маркетплейсы. Иностранцы должны получить статус налогоплательщика в РФ и самостоятельно платить НДС в российский бюджет.
Правила начисления, уплаты налога и предоставления отчётности для всех одинаковые.
При экспорте товаров никто не платит — НДС в этом случае нулевой. Главное, подтвердить экспорт документами. Об этом расскажем ниже в статье.
Импортный НДС
Правила расчёта, уплаты и предоставления отчётности зависят от страны продавца:
- Страны за пределами ЕАЭС. Рассчитайте НДС до подачи декларации на товары, заплатите налог таможне, подайте декларацию по НДС в налоговую.
- Страны ЕАЭС. Рассчитайте НДС в месяце учёта товаров, заплатите налог и подайте декларацию об уплате косвенных налогов в свою ИФНС. Ещё подайте статформу на таможню.
Теперь подробнее.
Страны за пределами ЕАЭС
Как считать налог
По статье 160 НК рассчитывайте НДС отдельно по товарам с одним наименованием, типом и маркой, по подакцизным и иным товарам, а также по продуктам, которые возвращаете в РФ после переработки за границей.
Пример. Николай везёт из Китая партии настольных ламп, ночников и ламп на прищепке для чтения. Он посчитает НДС по каждой группе отдельно, а потом сложит перед оплатой.
НДС по импорту из стран за пределами ЕАЭС входит в состав таможенных платежей. Рассчитайте и уплатите налог до подачи декларации на товары, иначе таможня не выпустит груз.
Формула импортного НДС:
НДС при импорте из третьих стран = (таможенная стоимость груза + пошлина + акциз) x ставка НДС.
Таможенная стоимость груза. Состоит из стоимости самого товара и затрат по доставке до границы ЕАЭС. К таким расходам обычно относят:
- упаковку;
- погрузку, разгрузку, перетарку;
- вознаграждение подрядчиков, например, сюрвейеров;
- вознаграждение перевозчиков;
- страхование груза;
- хранение на складах.
Состав затрат зависит от условий поставки по Инкотермс. Подробнее о том, как применять Инкотермс, рассказали в статье Справочной.
Таможенная пошлина. Для большинства товаров её нужно рассчитывать по формуле:
Пошлина = таможенная стоимость груза x ставка пошлины
Ставка зависит от кода ТН ВЭД и может быть в процентах, евро или долларах США. Смотрите её размер в классификаторе кодов ЕЭК № 80.
Об особенностях расчёта таможенных платежей при ввозе товара рассказали в статье Справочной.
Акциз. Этот сбор начисляйте только по подакцизным товарам, например, табаку, алкоголю, электронным сигаретам. Если ввозите другие товары, не включайте акциз в формулу для расчёта НДС.
Ставка НДС. Определяйте в такой последовательности:
- Посмотрите в статье 150 НК, не освобождён ли ваш товар от налогообложения. Если товар есть в перечне, НДС рассчитывать не нужно. Например, это протезно-ортопедические изделия, средства для профилактики инвалидности или культурные ценности.
- Если освобождения нет, проверьте код товара в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10%. Их всего четыре: продовольственные товары, детские товары, периодические печатные издания и медицинские товары. Если это ваш случай, рассчитывайте налог по ставке 10%.
- Если в перечисленных перечнях вашего товара нет, умножайте налоговую базу на общую ставку — 22%.
До 2026 года основная ставка была 20%, сейчас она выросла до 22%. Пониженные и специальные ставки не изменились. Что ещё поменялось с 2026 года, рассказали в статье о налоговой реформе.
Как платить налог
Когда платить. Во всех случаях, когда завозите товар для внутреннего потребления, чаще для продажи.
Когда не нужно платить. Если завозите товар транзитом, временно или, например, для уничтожения. Полный перечень случаев в статье 54 Таможенного кодекса.
Куда платить. На единый лицевой счёт участника ВЭД. Это можно сделать через личный кабинет на сайте ФТС, любой банк, оператора таможенных платежей или кассе на таможенном посту.
КБК для уплаты налога: 153 1 04 01000 01 1000 110.
Можете доверить уплату таможенному брокеру. Тогда закрепите это условие в договоре: пропишите, что кроме оформления, он оплачивает пошлины, сборы и налоги — это важно для отчёта перед налоговой.
В какой срок. Точных сроков не закреплено, главное, чтобы перед подачей декларации на товары деньги были на счету. После проверки декларации таможенники выпустят товар в РФ и спишут с вашего лицевого счёта платежи, в том числе НДС.
Пример. Пётр покупает в Китае стеклянную посуду. Таможенная стоимость одной партии — 800 тысяч рублей, ставка пошлины 10% по коду ТН ВЭД 7013491000, сумма пошлины — 80 000 рублей (800 000×10%). НДС на посуду — 22%, поэтому Пётр заплатит налог 194 тысячи рублей:
НДС = (800 000 + 80 000) x 22% = 193 600 рублей.
В таможенные платежи ещё входят сборы за оформление груза — 4 269 рублей. Всего Пётр заплатит на таможне 278 тысяч рублей:
Таможенные платежи = 80 000 + 4 269 + 193 600 = 277 869 рублей.
Для кого действует отсрочка по НДС при импорте
С 20 апреля 2026 года стартовал эксперимент по отсрочке уплаты НДС по указу президента № 263. Теперь при ввозе товаров налог можно заплатить не сразу, а в течение 3 месяцев с даты их выпуска для внутреннего потребления. Проценты начисляться не будут.
Льгота доступна только компаниям, которые одновременно соответствуют ряду условий:
- ввозят товары не из стран ЕАЭС;
- работают на общей системе налогообложения;
- входят в реестр уполномоченных экономических операторов или перечень системообразующих организаций (их список предоставит Минэкономразвития);
- участвуют в эксперименте по таможенному мониторингу;
- не имеют задолженностей по таможенным платежам, пеням и штрафам;
- нет уголовных дел в отношении руководства;
- не находятся в стадии банкротства;
- есть обеспечение по уплате НДС.
Товары с отсрочкой можно продавать только физлицам или компаниям на ОСНО.
Заявление на участие подают в ФТС в электронном виде до 15 июня 2027 года, эксперимент продлится до 30 июня 2027 года.
Как отчитываться
Оплаченный таможне НДС разрешено принять к вычету в налоговой декларации по НДС при соблюдении условий:
- вы плательщик НДС и у вас есть право на вычет ввозного налога;
- приобрели товары за границей для деятельности, облагаемой НДС;
- приняли товар на учёт;
- есть документы, подтверждающие уплату налога.
Если не являетесь плательщиком НДС, то специально отчитываться после ввоза товаров не нужно.
У вас должны быть и другие документы по внешнеторговой сделке, например, транспортные накладные, товаросопроводительные документы, инвойс: налоговая может их запросить при проверке декларации по НДС.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 172 НК.
Нельзя заявить вычет, если платите УСН и применяете специальные ставки 5 или 7%. Включайте уплаченный НДС в стоимость товара, а также если купили и распродали товар в период, когда права на вычет не было, даже если потом оно появилось.
Когда заявить вычет. В течение 3-х лет с даты оприходования товаров в учёте.
Как заявить вычет. В налоговой декларации по НДС в строке 150 раздела 3 отразите сумму налога, которую заплатили на таможне. Срок для подачи налоговой декларации по НДС — 25 число месяца, следующего за отчётным кварталом. Праздники и выходные переносят срок на ближайший рабочий день.
Форма и правила заполнения декларации по НДС в приказе ФНС № ЕД-7−3/989@.
Декларацию подавайте в электронном виде, иначе она будет считаться непредставленной. Исключение для налоговых агентов и компаний, которые освобождены от уплаты НДС. Основание — пункт 5 статьи 174 НК.
Шаблон декларации по НДС, форма КНД 1151001
В книге покупок на последнее число квартала, за который подаёте декларацию, отразите вычет.
В графе 2 «Код вида операции» поставьте код 20 — импорт из стран за пределами ЕАЭС. Коды указаны в письме ФНС № СД-4−3/17657@.
В графе 3 «Номер и дата счёта-фактуры продавца» укажите номер декларации на товары. Если деклараций несколько, укажите их номера через точку с запятой. Правила ведения книги в постановлении правительства № 1137.
В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату налога» — реквизиты платёжного документа об уплате НДС с отметкой об исполнении.
Сумма по строке 150 декларации по НДС должна быть равна сумме всех вычетов с кодом 20 в книге покупок.
Какие документы подать вместе с декларацией. Никакие. Если у налоговой появятся вопросы, она запросит у вас документы дополнительно.
Страны ЕАЭС
Как считать налог
Если между странами ЕАЭС нет таможенного оформления, значит, при пересечении грузом границы РФ таможне ничего платить не нужно. Определяйте налог в обычном порядке.
Формула импортного НДС:
НДС при импорте из ЕАЭС = (стоимость товара по договору + акцизы) x ставка НДС.
Если затраты на доставку прописаны в договоре отдельно и не включены в стоимость самого товара, не учитывайте их при расчёте НДС.
Ставка НДС. Действуют общие ставки — 10% или 22%, в зависимости от категории товара и применяемой системы налогообложения.
Пример. Ольга везёт из Беларуси пледы за 500 тысяч рублей. Пледы не подакцизный товар. НДС составит 110 тысяч рублей (500 000×22%).
Акциз. Рассчитывайте только по подакцизным товарам.
Срок определения НДС. На дату принятия к учёту товаров. Если стоимость товара в иностранной валюте, пересчитывайте в рубли по курсу ЦБ РФ на эту же дату.
Правила расчёта НДС по импорту из ЕАЭС закреплены в приложении № 18 к договору ЕЭК.
Как платить налог
Платите налог в свою ИФНС до 20-го числа месяца, следующего за месяцем постановки на учёт товаров.
Пример. Ольга оприходовала пледы в учёте 07.11.2025, оплатит НДС
КБК для уплаты налога: 182 1 04 01000 01 1000 110.
Уплаченный налог можно принять к вычету в декларации по НДС в течение 3-х лет. Правило работает только если вы купили и распродали товар в периоде, когда было право на вычет.
С 1 июня 2026 года для автомобильных поставок из ЕАЭС вводят систему подтверждения ожидания товара (СПОТ). Теперь платить НДС нужно будет авансом за 2 дня до того, как фура подъедет к пункту пропуска. Импортёру нужно подать документ о предстоящей поставке (ДОПП), получить QR‑код и заплатить обеспечительный платёж.
Перечислять платёж нужно на отдельный КБК 1 04 03000 01 0000 110 — «Обеспечительный платёж при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства — члена Евразийского экономического союза (сумма платежа)».
Не нужно платить ОП:
- крупнейшим налогоплательщикам;
- компаниям, применяющим налоговый мониторинг;
- физлицам, покупающим товары в зарубежных интернет-магазинах для личного пользования;
- уполномоченным экономическим операторам (УЭО);
- компаниям и ИП, которые везут товары необлагаемые НДС, например, сырьё для лекарств, протезы или культурные ценности;
- при перемещении транзитом через Россию товара из одной страны ЕАЭС в другую;
- при ввозе товаров по договорам лизинга.
С 6 апреля по 27 мая налоговая тестирует СПОТ, компании и ИП могут присоединиться в добровольном порядке. С 1 июня 2026 года новые правила станут обязательными.
Как отчитываться
Подавайте в ИФНС декларацию по косвенным налогам — это отдельная форма для НДС и акциза.
Отчёт можно подать двумя способами:
- на бумаге по форме КНД 1151088, если у вас численность менее 100 сотрудников;
- электронно xml-файлом в остальных случаях.
Правила заполнения и подачи в приказе ФНС № СА-7−3/765@.
Если товар по статье 150 Налогового кодекса освобождён от НДС, налог исчислять не нужно, но декларацию всё равно подайте. В строке 040 раздела 1 укажите общую стоимость таких товаров.
Налоговая декларация по косвенным налогам при импорте с ЕАЭС
Вместе с декларацией подайте документы:
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Правила подачи в электронном виде предусмотрены приказом ФНС № ММВ-7−6/634@, а форма для подачи на бумаге в приложении № 1 к протоколу ЕЭС. Вы заполняете заявление и передаёте один экземпляр налоговой, другой продавцу.
- Документы, подтверждающие ввоз товара и уплату налога: контракты, транспортные накладные, выписки банка, платёжные поручения, счета-фактуры и другие.
.xls
Заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов
В книге покупок на дату учёта товаров или последнее число этого месяца отразите уплаченный НДС.
В графе 2 «Код вида операции» поставьте код 19 — импорт из стран.
В графе 3 «Номер и дата счёта-фактуры продавца» укажите номер и дату заявления о ввозе товара.
В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату налога» — реквизиты платёжного документа об уплате НДС с отметкой об исполнении.
Не забудьте подать таможне статформу в течение 10 рабочих дней в следующем месяце после перемещения товара.
ФНС готовит новую форму декларации по косвенным налогам. Она будет включать строки для отражения обеспечительного платежа и информации из ДОПП.
Срок отчёта. Подавайте декларацию по косвенным налогам и документы до 20 числа месяца, следующего за месяцем учёта товаров.
Так как дата уплаты налога и подачи декларации совпадают, налог придётся заплатить чуть раньше, чем подать декларацию, чтобы приложить к отчёту документ об оплате.
Сравнительная таблица по импортному НДС
Чтобы легче ориентироваться в различиях, собрали основные моменты в таблицу.
НДС при импорте из ЕАЭС и других стран
| Импорт из стран за пределами ЕАЭС | Импорт из ЕАЭС | |
|---|---|---|
| Куда платить НДС | Таможня | Налоговая |
| КБК для уплаты | 153 1 04 01000 01 1000 110 | 182 1 04 01000 01 1000 110 |
| Формула расчёта НДС | (Таможенная стоимость груза + пошлина + акциз) x ставка НДС | (Стоимость товара по договору + акцизы) x ставка НДС |
| Ставка НДС | 10 или 22% | 10 или 22% |
| Дата пересчёта стоимости товара в рубли | Дата таможенной декларации | Дата учёта товара |
| Срок уплаты НДС | До подачи декларации на товары | До 20-го числа месяца, следующего за месяцем учёта товара. С 1 июня 2026 года — за 2 дня до въезда фуры в РФ |
| Как отчитаться перед таможней | Подать декларацию на товары | Подать статистическую форму в течение 10 рабочих дней в месяце, следующем за месяцем перемещения товара |
| Как отчитаться перед налоговой | Подать декларацию по НДС, заявить в ней вычет по сумме уплаченного на таможню НДС и приложить документы об уплате налога | Подать декларацию по косвенным налогам, отразить в ней сумму налога и приложить заявление и документы об уплате НДС и ввозе товара В течение 3-х лет подать декларацию по НДС и заявить вычет в сумме уплаченного налога |
| Срок подачи декларации | В течение 3-х лет с даты выпуска товара через таможню РФ | До 20-го числа месяца, следующего за месяцем учёта товара |
Экспортный НДС
НДС при экспорте — 0%: налог не нужно платить ни на таможню, ни в налоговую. Вы только собираете документы, чтобы подтвердить экспорт, и сдаёте отчёты.
Перечень документов, сроки их сбора, формат отчёта зависят от страны, в которую продаёте товар.
Если поставляете за пределы ЕАЭС, шаги такие:
- Подайте на таможню декларацию на товары.
- Соберите документы за 180 дней с даты выпуска товара из России: контракт, транспортные накладные, договор с перевозчиком, экспедитором, инвойс, упаковочный лист.
- Подайте в налоговую декларацию по НДС вместе с электронным реестром таможенных деклараций, по которым вывезли товары.
Если поставляете в ЕАЭС, шаги такие:
- Соберите документы за 180 дней с даты отгрузки товара: контракт, транспортные документы, заявление о ввозе товара.
- Подайте статформу на таможню в течение 10 рабочих дней месяца, следующего после отгрузки.
- Подайте в налоговую декларацию по НДС вместе электронным реестром заявлений на ввоз товара.
Можно ли отказаться от ставки 0%. По поставкам в третьи страны разрешено отказаться от ставки 0% и исчислять налог в обычном порядке. Иногда так проще, например, при редких экспортных сделках. Для этого нужно написать заявление в налоговую.
.doc
Образец заявления об отказе нулевой ставки НДС
По поставкам в страны ЕАЭС нельзя отказаться от льготы, в этом случае всегда 0%.
Если не подтвердите экспорт документами вовремя, придётся начислить НДС по общим ставкам — 5, 7, 10 или 22%. Потом, когда соберёте документы, сможете заявить вычет на эту сумму.
Подробнее о подтверждении 0% по НДС и правилах заполнения декларации при экспорте рассказали в статье Справочной.
Возмещение НДС при импорте и экспорте товаров
По внешнеэкономическим сделкам разрешено заявить вычеты по НДС.
- При импорте в вычеты попадает уплаченная на таможне сумма НДС. Рассказали выше правила заявления вычета.
- При экспорте вычеты формируются из НДС, который вы уплатили при покупке товара, который потом продали за границу, или сырья для изготовления такого товара. Заявляйте вычет, если есть счёт-фактура от поставщика.
Если сумма вычетов превысит сумму налога с реализации и авансов, налог будет к возмещению. Это та сумма налога, которую можете вернуть обратно из бюджета на свой единый налоговый счёт или зачесть. Как правило, так происходит у компаний, которые регулярно занимаются экспортом.
Пример. В мае 2025 года Ольга купила пледы в Беларуси на 700 тысяч рублей, заплатила НДС 154 тысячи рублей. До 20 июня подала в ИФНС декларацию по косвенным налогам, а до 25 июля декларацию по НДС, где учла уплаченный НДС в вычетах.
По декларации сумма налога с реализации — 140 тысяч рублей, а вычеты — 154 тысячи рублей. В итоге НДС к возмещению: 14 000 рублей. При положительном балансе ЕНС Ольга выведет эту сумму на свой расчётный счёт.
Порядок возмещения такой:
- Вы подаёте декларацию по НДС вместе с документами и реестрами до 25-го числа месяца после отчётного квартала.
- Налоговая проводит камеральную проверку и проверяет, правильно ли вы заявляете возмещение. Проверка длится 2 месяца, но инспекторы могут продлить её до 3-х, если потребуется более тщательный контроль. Как проходит камеральная проверка, рассказали в отдельной статье.
- Если ошибок нет, в течение 7 дней после проверки налоговая примет решение возместить налог и перечислит на ваш ЕНС сумму налога.
- Если ошибки есть, ИФНС будет проводить разбирательство, после которого примет одно из решений — возместить налог полностью, частично или отказать.
Если на ЕНС будет отрицательный баланс, вернуть деньги на свой расчётный счёт не сможете: налоговая зачтёт их в счёт уплаты других налогов.